Налогообложение и его влияние на финансовое состояние предприятия

  • регламент отнесения затрат  на издержки производства и  реализации продукции для целей налогообложения;

  • отраслевые особенности учетной  политики;

  • оценка и порядок списания затрат (применяемые методы);

  • ведение раздельного учета  налогооблагаемых и не облагаемых  налогом операций;

  • методики ускоренной амортизации  и разрешительная политика налоговых администраций;

  • формирование показателей «доходы»  и «расходы» от внереализационных  операций;

  • корректировка балансовой прибыли  на сумму невостребованных резервов,  перерасходованных лимитов по  рекламе, командировочных и других  нормируемых затрат предприятия;

  • нестыковки показателей деятельности  финансового рынка и требований, предъявляемых к ним со стороны налогового законодательства,

  • корректировки фактической  суммы налога на прибыль при  ее сравнении с суммой уплаченного  авансового платежа на процент банковского кредита;

  • переоценка основных средств,  нематериальных активов, валюты и других ценностей;

  • налоговый регламент, предъявляемый  в отношении цены реализации (ниже  или выше уровня фактических издержек производства);

  • формирование рыночной цены, ее уровень в оценке налоговых  администраций;

  • расчет прибыли от реализации основных фондов (корректировка их первоначальной стоимости на индекс инфляции).⁵¹

        Проблемы, перечисленные выше, - лишь основные из числа тех, с которыми постоянно сталкиваются налогоплательщики,    обращаясь   в своей работе к налоговому законодательству. Вместе с тем именно их решение позволяет судить о налогообложении как о системе,   адекватной экономическому базису (показателям финансово-хозяйственного развития    страны,    её регионов и отдельных собственников). А об изощрённых бухгалтерских уловках для ухода от налогообложения немало уже упоминалось на всех уровнях обсуждения данной темы. Следует учитывать, что уход от налогов – явление всемирное и эта практика тем шире, чем фискальнее налоговая система.     
        Проблемы исчисления налога на прибыль, НДС и других налогов, зависящих от выручки, порождают требования налоговых органов разделять в учётных регистрах затраты на капитальные вложения за счёт источников финансирования, используемые на непроизводственные нужды, а также затраты, финансируемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Налоговые органы руководствуются при этом положениями налогового законодательства, которые в зависимости от характера капитальных вложений и источников их финансирования формируют льготный режим налогообложения. Кроме того, в зависимости от целевого использования средств, выделяемых на капиталовложения, зависит режим возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам.⁵² Параметры прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, служат основой исчисления некоторых специальных налогов. Отношение специалистов по бухгалтерскому учёту к понятию «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия» негативное, они считают его некорректным, а применение счёта 81 «Использование прибыли» для учёта фактических внереализационных убытков организации искажает её реальные финансовые результаты, вводит в заблуждение акционеров и других пользователей финансовой отчётности: балансовая прибыль неоправданно увеличена, а нераспределенная прибыль отчётного года уменьшена. Теперь, когда законодательство об акционерных обществах ввело норму, по которой на дивиденды   направляется    только нераспределенная прибыль отчётного года, актуализируется задача её правильного отражения в учёте и отчётности. Законодателям же лучше отказаться от использования понятия «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия», как несвойственного современной экономической ситуации.  
      Параллельное существование бухгалтерского и налогового учёта требует при преобразовании данных первого в данные второго создания адаптационных методик, специальных правил и разработочных таблиц. Все это усложнит и запутает методику формирования    финансово-хозяйственных    результатов   при исчислении налогов и составлении    налоговой     отчетности. Отсутствует сама необходимость создания какого бы то   ни     было     учёта     помимо     бухгалтерского. Бухгалтерско-налоговые проблемы можно решать    путём    совершенствования     налогового       законодательства,         упрощения    техники   исчисления     налогов,    повышения     экономико-правовой грамотности всех пользователей бухгалтерской информации. 
         Налог на  имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения   России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.  
        Для конкретизации информации по поводу влияния налогообложения можно выделить также следующие проблемы, с которыми сталкиваются предприятия:

• чрезмерный налоговый пресс
• частое изменение в законодательстве
• нечеткость формулирования
• введение их задним числом⁵³

       Все это накладывает определенный отпечаток на финансовое состояние предприятия.  Юридические лица, сталкиваясь с такого рода проблемами, несут большое количество финансовых издержек. Постоянно изменяющийся размер налогового бремени и его нечеткое, размытое определение заставляют задуматься менеджеров любой организации. А стоит ли вести бизнес открыто? Ведь путем несложных подсчетов можно выявить, что легальный бизнес – это не так прибыльно, как кажется на первый взгляд. Именно по-этому многие предприятия и организации начинают скрывать свои реальные доходы, уходят в теневую экономику, формируя там огромный слой юридических образований, оказывающий существенное влияние на состояние экономики страны. 
        Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

       Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного      решения,     проведенной     сделки, финансовой операции. Неопределенность - враг предпринимательства.    Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок,      условий      налогообложения,    а      тем     более - самих принципов налогообложения.⁵⁴    Не     зная     твердо,    каковы    будут условия     и ставки налогообложения в       предстоящем      периоде,    невозможно    рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. 
         Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству - и все это на момент ее введения в действие.   По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям,   вступает   в      противоречие     с    объективными условиями развития народного хозяйства.⁵⁵ В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п.) вносятся необходимые изменения. 
          Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности. 
         Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве. 
         Сложившаяся в экономике ситуация требует незамедлительного совершенствования налоговой системы. Проблема чрезвычайно многогранна и делится на ряд частных проблем. К ним относятся: введение монополий на ряд товаров, ограничения доходов естественных монополистов, налоговое стимулирование инвестиционного процесса и производителей и много других. Какие-то мероприятия надо проводить немедленно, чтобы получить быстрый эффект, с какими-то можно подождать до определенной перспективы. 
 
 
 
 

Заключение.

       Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы. Первый: появление понятия «налоговый учёт» связано с особым положением в экономике страны, и прежде всего с состоянием доходов бюджета. Дефицит бюджета, невыполнение плановых поступлений по налогам, неплатежи — все это заставляет органы власти и управления принимать вынужденные меры по расширению налогооблагаемой базы, корректировать и дополнять с фискальными целями методики расчётов основополагающих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Данное положение не основано ни на одном из методологических требований бухгалтерского учёта, оно противоречит и здравому смыслу. Во всем мире методологические основы бухгалтерского учёта едины. Не следует изобретать особых видов учёта, при которых искусственно, чисто арифметически формируются финансовые результаты, а тем самым завышается налогооблагаемая база. 
       Вывод второй. Острые проблемы в системе налогообложения будут иметь место до тех пор, пока    кардинально   не    изменится      экономическая       и     социально-политическая ситуация в стране. Необходимы реальные собственники, способные благодаря своему имущественному     положению    не    только    обеспечить     личные     потребности, но и пополнить казну государства без ущемления собственных интересов. 
      Вывод третий. Основная проблема исчисления и уплаты налогов - это определение параметров налогооблагаемой базы, ее реальное обоснование с учётом интересов собственников. Это позволит методически верно рассчитать налоговое бремя и ставки налогов. 
      Вывод четвертый. Параллельное сосуществование двух видов учёта бухгалтерского и налогового значительно затруднит практику реальной оценки финансово-хозяйственной устойчивости предприятий и организаций, что отрицательно скажется на использовании учётной информации для улучшения инвестиционного климата в России, будет препятствовать привлечению иностранных инвесторов в национальную экономику. И без того запутанные и трудно воспринимаемые положения бухгалтерского учёта, недостаточно адаптированные к зарубежной практике, дополнятся ещё и сложными расчётами по преобразованию бухгалтерской информации в налоговую. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Список  использованной литературы.

1. Налоговый Кодекс РФ.
2. Федеральный Закон «о страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 18.07.09 №212-ФЗ
3. Поздняков В.Я. Анализ и диагностика финансово-экономической деятельности предприятия. - М.:ГАЛЕО-2007
4. Стародубцев И.В. НДС.Сложные моменты. –М.:ОМЕГА-2008

 

5. Учет.Налоги. Право.2010  №12

 

6. Макроэкономика: учебник / под ред. Т.А. Агапова, С.Ф. Серегина – М.: «Дело и Сервис»  - 2007

 

7. Практикум по налоговым расчетам: учебное пособие / под ред. Кисилевич Т.И. - М.: ФИН - 2007
8. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Милякова Н.В. – 5-е изд.-М.:Юнита-2009
9. Налоги и налогообложение в РФ: учебник/под ред. Панскова В.Г. - М.:Аникс-2008
10. Налогообложение: учебное пособие для ВУЗов / под ред. Скворцова О.В., Скворцовой Н.О. – М.: СТЕКО-2008

 

11. Экономика: учебник «Современный Гуманитарный Университет» / под ред. М.А.Чумичевой - М.: Москва 2008
12. Современный финансово-кредитный словарь / под ред. М.Г.Лапусты, П.С.Никольского (в электрон. виде)
13. Консуьтант-плюс – электронный справочник.

 

14. www.klerk.ru

 

15. www.kadis.ru

 
 
 
 
 
 

Приложение 1.

  Перечень предприятий и организаций, освобождающихся от налога на прибыль.

1) религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметом религиозного назначения, а также другая прибыль предприятий и хозяйственных обществ в части, используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных объединений;

2) общественных  организаций инвалидов, предприятий,  учреждений и организаций, находящихся  в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов. Льгота не распространяется ни прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

3) специализированных  протезно-ортопедических предприятий;

4) предприятий,  производящих технические средства профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; предприятий, производящих продукцию традиционных народных, а также народных художественных промыслов;

6) редакций  средств массовой информации, издательств,  информационных агентств, телерадиовещательных компаний, организаций по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающих центров - по прибыли, полученной от производства и распространения продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в чисти, зачисляемой в федеральный бюджет; полиграфические предприятия и организации по прибыли от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации в части, зачисляемой в федеральный бюджет; редакции средств массовой информации, издательства, информационные агентства, телерадиовещательные компании и организации по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции по прибыли от других видов деятельности, направленной ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности. Льготы не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера;

7) психиатрических,  психоневрологических и противотуберкулезных  учреждений - по прибыли, полученной  их лечебно-производственными и  трудовыми мастерскими и направленной  на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и медикаментов;

8) предприятий,  находящихся в регионах, пострадавших  от радиоактивного загрязнения  вследствие чернобыльской и других  радиационных катастроф, - по прибыли,  полученной от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50% от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов определяется Правительством РФ;

9) специализированных  реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию;