Налогообложение и его влияние на финансовое состояние предприятия

  Марки акцизного сбора выдаются таможенными  органами при условии предоставления обеспечения выполнения обязательства, предусматривающего выполнение этим лицом  следующих действий в пределах установленных сроков:

• ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Федерации;
• размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;
• возврат поврежденных и / или неиспользованных марок акцизного сбора выдавшему их таможенному органу;
• представление отчета об использовании марок акцизного сбора в установленном порядке.

  В случае невыполнения указанного обязательства  денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет в части, кратной количеству марок акцизного сбора, по которому обязательство не исполнено.

  Товары, для маркировки которых импортером приобретены марки, должны быть фактически ввезены на таможенную территорию Российской Федерации и представлены таможенному органу не позднее восьми месяцев с момента принятия обязательства.

  Ответственными  за маркировку в установленном порядке  подакцизных товаров являются лица, которые приобрели марки акцизного  сбора, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.                     
         И последним примером элементов косвенного налогообложения является ЕСН, а точнеее выплаты во внебюджетные фонды, заменившие этот налог. На сегодняшний день принято два Федеральных закона, а именно,

• Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
• Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием федерального закона    «О     страховых    взносах    в     Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». 
          Эти законы предусматривают, что с 01 января 2010 года действующий единый социальный    налог  (ЕСН) будет заменен страховыми взносами в Пенсионный фонд,    Фонд      социального     страхования (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования      (ФФОМС)       и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС). 
                 Статьей 12 Федерального закона №212-ФЗ о страховых взносах установлены следующие тарифы на 2011 г:
• в Пенсионный фонд - 26%,
• в Фонд социального страхования - 2,9%,
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%,
• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.

       Простым подсчетом несложно определить, что согласно данной норме нагрузка на страхователя будет составлять 34%.   Здесь же хотелось бы отметить, что увеличение суммы взносов произойдет не только от увеличения процентной ставки, но и в связи с тем, что страховые взносы будут начисляться на все выплаты физическим лицам вне зависимости от того, пойдут   эти  выплаты   в   уменьшения налога на прибыль или нет. Так же ст.9 212-ФЗ выплаты,   необлагаемые   страховыми   взносами,   и если сравнить со ст.238 НК РФ, в которой перечислены необлагаемые выплаты по ЕСН, то можно отметить, что пропали некоторые необлагаемые доходы, такие как компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, компенсации   за    тяжелую работу, материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего   работника   и     некоторые    другие.    Этим   же законном предусмотрен переходный   период    и     в     2010    году     размер      страховых    взносов     составит 24%, как и сейчас при ЕСН, а вот с 2011 года произойдет увеличение, причем для всех категорий налогоплательщиков, и к 2015 году для всех организаций общий тариф страховых взносов составит 34% от фонда оплаты труда (Приложение 2.3). 
           С 2010 года отменена регрессивная шкала для ЕСН и установлен порог для начисления взносов в 415000,00 рублей в год. С суммы, превышающей указанную, взносы начисляться не будут. Дальше, начиная с 2011 года данная сумма будет ежегодно индексироваться. 
       Ежемесячные обязательные платежи в фонды, так же как и ЕСН сейчас, будут подлежать перечислению не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется этот платеж (п.5 ст.15 ФЗ №212). С 2010 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны будут перечисляться в Пенсионный фонд РФ, а не Федеральную налоговую службу. 
       Отчетность по страховым взносам в пенсионный фонд и ФОМС будут теперь предоставляться в Пенсионный фонд РФ ежеквартально до 1 числа второго месяца следующего за отчетным кварталом. В ФСС срок предоставления отчетности не изменился. 
       А вот отчетность по персонифицированному учету будем предоставлять чаще. В 2010 году  - 2 раза (за первое полугодие и за календарный год), а с 2011 года - 4 раза в год, т.е. ежеквартально - в течении месяца со дня окончания отчетного периода. 
       В дополнение к полномочиям налоговой инспекции по документально проверке (п.8 ст.89 НК РФ) на предприятии правильности начисления налоговых платежей, теперь и пенсионный фонд РФ будет осуществлять администрирование (контроль правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления, взыскание недоимки) страховых взносов в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). В данном случае есть небольшой плюс, что выездная проверка ПФ РФ не может проводиться чаще, чем раз в три года. За  ФСС остается право контролировать правильность выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством согласно Закону №255 ФЗ.

  Налог на имущество предприятий

    Налог  на    имущество    предприятий  -   это один    из    налогов   налоговой    системы Российской   Федерации,     который     установлен     федеральным      законодательством. Этим    налогом      облагаются       основные      средства,       нематериальные    активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия⁴⁵.  
      Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.  
      Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу. 
      Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. 
     Налогоплательщики - организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения⁴⁶. 
     Объектом налогообложения   признается     движимое     и     недвижимое    имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в    совместную     деятельность,     или     полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства. 
     Объектами   налогообложения    для     иностранных     организаций, осуществляющих деятельность  в    РФ    через    постоянные    представительства,    признаются движимое и   недвижимое     имущество,      относящееся        к        объектам     основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. 
      Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории   Российской   Федерации  и    принадлежащее    указанным         иностранным  организациям  на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. 
       Не являются объектами налогообложения:

• земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;
• имущество федеральных органов власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба, используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации⁴⁷.

     Налоговая база определяется самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества. Учитывается по его остаточной стоимости. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации, - по инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. 
      Сведения об инвентаризационной стоимости необходимо сообщать в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) объектов в налоговый орган по местонахождению объектов.    
      Налоговая база определяется отдельно по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по каждому объекту недвижимого имущества, находящегося вне его местонахождения.    
     Если фактическое местонахождение налогооблагаемых объектов находится в разных субъектах Российской Федерации, налог исчисляется с учетом ставок, принятых в соответствующих субъектах Российской Федерации.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговый период - календарный год.

Отчетные  периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев  календарного года⁴⁸.

     Налоговая ставка   устанавливается   законами    субъектов РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.⁴⁹ 
      Порядок уплаты

1. Ежеквартальные авансовые платежи  производятся по итогам каждого  отчетного периода в размере  1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества в сроки не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.   По объектам недвижимого имущества иностранных организаций - 1/4 инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года - налогового периода, умноженная на ставку налога.  Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются в налоговый орган по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, а также по место  нахождению каждого объекта недвижимого имущества не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода.

2. Налоговые декларации представляются  и оплата производится по итогам  налогового периода (календарного  года) не позднее 30 марта следующего  за истекшим плановым периодом. Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу утверждены приказом Минфина РФ от 20.02.2008 N 27н.

3. Иностранные организации, осуществляющие  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства,  уплачивают налог и авансовые платежи в те же сроки по месту постановки на учет этих представительств. В иных случаях иностранные организации обязаны уплачивать авансовые платежи и налог по местонахождению объекта недвижимого имущества.

4. Крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших.

5. Сумма налога, уплаченная за пределами  РФ в соответствии с законодательством  другого государства, засчитывается  при уплате налога в РФ, но  не может превысить размер суммы налога, подлежащего уплате в РФ в отношении имущества, принадлежащего российской организации.⁵⁰

Зачисление - 100% в бюджет. 

        Несомненно, налоговое бремя накладывает свой определенный отпечаток на характер осуществления деятельности, на финансовое состояние предприятия. Не стоит забывать, что финансовая   деятельность    предприятия  –  это совокупность приемов и методов по предмету    формирования,     распределения    и    использования финансовых ресурсов, а также вся система отношений, возникающих при осуществлении этих процессов. 
      Влияние   налогообложения на данное направление деятельности и на финансовое состояние в целом я рассмотрю в следующей главе своей работы. 
    

Глава 3. Влияние налогообложения на финансовое состояние предприятия. 

         В связи с тем, что все суммы начисленных налогов «произрастают» от налогооблагаемой базы,   проблема    её     выбора   и оценки является исходной в оценке всех нюансов налогового производства.    Измерение     экономических    условий осуществляется посредством показателей статистической и бухгалтерской отчётности. Следовательно, важнейшим объектом налогового контроля являются экономические показатели того информационного среза, который предоставляет первичный бухгалтерский учёт. Все проблемы бухгалтерского учёта немедленно отражаются на налогообложении и наоборот.      
               В проекте Налогового кодекса практически неизменной остается экономическая платформа,   на   которой    будет основываться налоговое производство. Это те же стоимостные      показатели:   прибыль  и     доход. Следовательно, налоговый регламент в отношении     прибыли,    исчисляемой     для     целей    налогообложения, сохранится, несмотря       на    то,      что       понятие   «себестоимость продукции» в проекте не упоминается.    Сохраняется    и    проблема информационного обеспечения налоговой практики,  её давление на систему первичного бухгалтерского учёта.   
      Среди наиболее острых вопросов отражения в учёте информации, необходимой для исчисления налогов, можно выделить следующие: