Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, его задачи и функции

В США налоговые органы в основном структурированы по функциональному признаку. Организационно служба внутренних доходов выстроена с учётом четырёх приоритетных направлений:

• заработная плата и инвестиции;
• малый бизнес и самозанятые;
• крупный и средний бизнес;
• налоговые освобождения и государственные предприятия.

Кроме того, в структуре  службы выделены подразделения, выполняющие  прочие административные и нормативные  функции. К ним, в частности, относятся отделы уголовных расследований, обслуживания налогоплательщиков (служба налогового адвоката), внешних связей, информационных технологий, а также финансовый отдел и кадровая служба.

В ФРГ, где бюджетная система  строится преимущественно на принципе разделения доходов, система налоговых  органов более централизована. Они  функционируют как совокупность подразделений министерства финансов, в котором образована Федеральная  налоговая служба. В каждой земле  существуют собственные министерства финансов и подчинённые им налоговые службы. При этом они одновременно подчиняются и федеральному министерству финансов, которое определяет общие правила налогового администрирования в землях, устанавливает порядок и процедуры выполнения основных функций налоговыми органами, издаёт разъяснения к законодательству. Функция сбора акцизов и таможенных сборов,  а также обязательных взносов на социальное страхование полностью лежат на Федеральной налоговой службе. Этой службой разграничены налоговые и контрольные подразделения, которые решают проблемы международного и национального налогообложения. В состав департаментов входят отделы, сконцентрированные на учёте и информировании налогоплательщиков, взаимоотношениях с различными зарубежными организациями.

В Службе внутренних доходов  и таможенных пошлин Великобритании есть отделы, ответственные за администрирование  налогов и капитал (индивидуальный подоходный налог, корпорационный налог, налог на прирост стоимости капитала и т.п.); косвенных и экологических налогов; таможенных сборов и пошлин; обязательных взносов на социальное страхование.

Единого подхода или чётко  выраженной тенденции в организации  работы налоговых систем не существует. Во многом их структура определяется историческим развитием страны, традициями и выбранными приоритетами налогового администрирования.

Тенденции модернизации налоговых  систем в зарубежных странах:

• более детальная разработка методических указаний по порядку расчёта и уплаты отдельных налогов;
• привлечение бухгалтеров с целью определения баз налогообложения по отдельным налогам;
• ликвидация многочисленных льгот для ряда субъектов хозяйствования;
• постепенный переход от ежемесячной уплаты налогов к поквартальной;
• определение постоянных и стабильных источников местного самофинансирования, отсутствие которых является причиной появления местных налогов;
• сокращение до минимума, а впоследствии и отмена налогов, уплачиваемых из выручки;
• снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
• уменьшение количества платежей за счёт объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками на их администрирование;
• пересмотр механизма формирования базы исчисления налога на прибыль;
• снижение ставок некоторых налогов по мере расширения базы налогообложения;
• максимальное упрощение налогообложения индивидуальных предпринимателей;
• унификация налоговых систем в странах ЕС и СНГ;
• пересмотр мер экономической ответственности за налоговые правонарушения;
• широкое применение информационных технологий, что позволяет усовершенствовать налоговый контроль, систему информирования налогоплательщика, что в итоге способствует повышению производительности труда инспекторов;
• выполнение частным сектором отдельных функций налоговых органов [4,c. 38].

Ещё одна особенность современной  организации налогового процесса в  развитых странах – передача некоторых  функций налоговых органов частным  структурам. Широко практикуется привлечение  частных банков к сбору налогов (удержанию налога при переводе дохода за рубеж, уплате НДС и т.д.) и независимых аудиторов – к проверке правильности исчисления прибыли банков, страховых компаний и акционерных обществ. Этот процесс позволяет снизить административные издержки и, следовательно, сэкономить бюджетные средства.

Таким образом, в условиях нарастания глобализации и развития интеграционных процессов совершенствуются механизмы налогового регулирования в развитых странах. Особенности построения налоговых систем в различных странах определяются совокупностью факторов: бюджетным устройством, действующим законодательством, ролью государства в экономике, уровнем экономического развития и сложившимися традициями.

В мировой практике существуют различные варианты организации  налоговых органов и их подчинения: в одних государствах они обладают самостоятельным статусом, в других подчинены финансовому органу. Структуры налоговых администраций включают подразделения, на которые возлагаются учет налогоплательщиков, контроль за своевременностью и уплатой налогов, взыскание задолженности по налоговым платежам, информационное обеспечение и консультирование плательщиков. Изучение и использование положительного опыта является важным источником повышения эффективности как налоговой системы Беларуси, так и экономики в целом.

3.2 Пути и проблемы  совершенствования налоговой системы  Республики Беларусь

В 2006 г. Международной финансовой корпорацией был подготовлен  отчёт «Деловая среда в Беларуси». В связи с отсутствием согласованной нормативной налоговой базы и требований по предоставляемой отчётности в его рамках были обозначены следующие проблемы налоговой системы:

• сложное, запутанное и противоречивое налоговое законодательство;
• частые изменения налогового законодательства;
• чрезмерная отчётность [9].

Нечёткое законодательство приводит к высокой трудоёмкости и непреднамеренным ошибкам, что прежде всего относится к НДС, налогам на прибыль и экологическому налогу. При исчислении НДС действует весьма сложный механизм налоговых вычетов с рядом ограничений, а также достаточно трудоёмкий процесс подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС, который был отменён при внесении изменений в Налоговый кодекс в конце 2010 г.

По налогу на прибыль часто  возникают вопросы, связанные с  налогообложением тех или иных затрат. Например, для использования льготы по капитальным вложениям необходимо выполнить целый ряд условий, поэтому на практике немногие экономические субъекты могут ей воспользоваться. Экологический налог включает целый ряд  составляющих, что затрудняет процесс его правильного исчисления.

Вторая проблема – нестабильность законодательства. Согласно отчёту 2006 г. больше половины бухгалтеров тратит 1-2 часа в день на отслеживание этих изменений. Зачастую новые нормы  вводятся накануне вступления их в  силу, как например, Особенная часть Налогового кодекса была принята 29 декабря 2009 г., а вступила в силу 1 января 2010 г. В связи с этим сопутствующие документы не были утверждены, и поэтому полностью воспользоваться предоставленными льготами не было возможности.

Периодичность уплаты налогов  тоже является серьёзной проблемой  современной налоговой системы. Большинство налогов уплачивается раз в месяц. Только в 2010 г. налог на прибыль и НДС при определённом размере выручки можно уплачивать раз в квартал [7,c. 14-15].

Несмотря на то, что описанные  выше проблемы были отмечены ещё в 2006 г. и государство предприняло  ряд мер для улучшения налогового климата, существенно ситуацию это  не изменило.

В рамках доклада «Ведение бизнеса – 2011» по позиции «Налогообложение» Республика Беларусь занимает последнее 183 место.

В результате Республика Беларусь имеет следующие показатели по позиции «Налогообложение»:

• количество платежей налогов в год – 82;
• время – 798 часов в год;
• общая ставка налоговых изъятий – 80,4%.

Учитывая уже реализованные  в 2010 году изменения налогового законодательства, указанные показатели на 2010 год для Республики Беларусь (рассчитано Министерством финансов) составляют следующие величины:

• количество платежей налогов в год – 56;
• время – 700 часов в год;
• общая ставка налоговых изъятий – 62,7%.

В Беларуси на самом высоком  уровне ставится задача радикально упростить налоговую систему страны, снизить налоговую нагрузку и уйти с последнего места в рейтинге Всемирного Банка, которое наша страна занимает уже не первый год. Совершенствование налоговой системы ведётся в следующих направлениях:

• сокращение количества применяемых налогов и сборов;
• повышение привлекательности упрощенных систем налогообложения;
• совершенствование налогового законодательства;
• упрощение процедур налогового администрирования [30,c. 3].

Для реализации этих направлений  за последние 5 лет:

• отменено 26 налогов и платежей, включая «оборотные» налоги с выручки;
• реализовано 57 системных мер по упрощению налоговой системы;
• завершена кодификация налогового законодательства и с 1 января 2010 г. введен  в действие основной закон прямого действия – Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь;
• с 2008 г. отменены инструкции МНС, содержащие правила расчета налогов; постановлениями МНС установлены только формы налоговых деклараций и правила их заполнения;
• с 1 января 2009 г. введена система электронного налогового декларирования, что значительно сократило издержки по подаче налоговых деклараций, их заполнению и расчёту налогов [28,c. 4].

Белорусская налоговая система  по количеству платежей и размеру  налоговых ставок практически не отличается от большинства систем налогообложения стран с развитой рыночной экономикой. С 1 января 2010 г. ставка НДС поднялась с 18% до 20%, однако в условиях мирового финансового кризиса эту меру использовали и в других странах. Кроме того, в Беларуси довольно высокая ставка налога на прибыль – 24%, однако ставка подоходного налога одна из самых низких – 12%.

С 2011 года отменяются два  местных налога - сбор на развитие территорий и местный налог на услуги. В составе экологического налога отменяются три платежа. Основу налоговой системы составляют налоги на потребление, на прибыль и доходы, на собственность, земельный налог и социальные платежи. Причем обычные плательщики будут уплачивать из этого перечня всего пять платежей. Подача деклараций по этим налогам будет осуществляться преимущественно один раз в квартал.

С учетом того, что затраты  на уплату налогов снижаются как  со стороны плательщиков, так и  налоговых органов, все это будет  способствовать развитию предпринимательской  деятельности. Налоги будут оказывать  минимальное искажающее воздействие на принятие плательщиками экономических решений.

Кроме того, для решения  вопросов активизации инвестиционной деятельности с 2011 года совершенствуются основные инвестиционные льготы в налоговом законодательстве. Сегодня они пока применяются с ограничениями, а со следующего года эти ограничения снимаются. По налогу на прибыль льготы будут распространяться на капитальные вложения непосредственно при их осуществлении, а прибыль, направляемая на капитальные вложения, будет освобождаться от налога. Сейчас, чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо использовать на капитальные вложения амортизационный фонд, однако это ограничение со следующего года снимается.

По НДС снимается ограничение  по налоговым вычетам, которые осуществляются при инвестициях. Это также будет способствовать решению инвестиционных задач.

Таким образом, принятые меры позволят снизить налоговую нагрузку в 2011 году на 0,4% ВВП, что составит более 700 млрд. рублей. Эти средства останутся  в экономике в виде инвестиций, прибыли, заработной платы, они будут в целом способствовать экономическому росту.

На протяжении 2008-2010 годов  реализовывался ряд мероприятий  по развитию упрощенной системы налогообложения. Были снижены ставки единого налога, расширены критерии для применения упрощенной системы налогообложения, ряду плательщиков была предоставлена возможность уплаты единого налога ежеквартально, что позитивно сказалось на условиях их расчетов с бюджетом. Упрощенный порядок расчетов с бюджетом установлен также в рамках специальных режимов налогообложения, применяемых при реализации индивидуальными предпринимателями товаров, работ (услуг) за наличный расчет физическим лицам, при осуществлении деятельности в сфере агроэкотуризма, ремесленнической деятельности.