Лекции по "Финансовому праву"

       16) источники налога - тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога (например, прибыль, финансовый результат и т.д.);

       17) порядок уплаты налога - нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет;

       18) налоговые льготы (ст. 56)   - освобождения или отсрочки от уплаты налогов. Различают:

       19) возврат излишне уплаченного налога: возврат наличными и безналичными; зачет по данному налогу; зачет по другим налогам;

       20) налоговый кредит (ст. 65);

       21)  отсрочка (ст. 64);

       22) ответственность за нарушения налогового законодательства. 

       4. Установление, введение и отмена налогов. 

       Установление  налогов - первичное   нормотворческое   действие, принятие нормативного акта, посредством которого конкретный налоговый платеж   определяется, как таковой и находит свое место в действующей налоговой системе государства. Установлены непосредственно предусмотренные возможности введения налогов на соответствующей  территории в рамках всей страны или только региона.

       Введение  налогов - вторичное нормотворческое действие, принятие соответственного нормативного акта, который подробно регламентирует условия, порядок и процедуру фактического взимания налогов в бюджет.

       Принятие  налогового закона происходит в следующем порядке:

1. законопроект об установлении и введении того или иного закона, а также внесение изменений и дополнений в нормативный акт по налогообложению вносится на рассмотрение в Гос . Думу при наличии заключения правительства Р . Ф .
2. федеральный закон считается принятым, если за него проголосовало большинство депутатов Гос . Думы .
3. в течение 5 дней принятый закон передается в Совет   Федерации для одобрения. Если закон не будет одобрен Советом Федерации, то может быть  образованна согласительная комиссия для устранения возникших разногласий .
4. после одобрения закона членами Совета Федерации, в течений 5 дней Закон предоставляется Президенту для подписания, подписывается в течение 14 дней .
5. принятый и утвержденный закон должен быть опубликован в течение 7 дней со дня принятия  в  «Российской газете» или «Собрании Законодательства РФ» и вступает в силу по истечении 10 дней после официального опубликования.

       Отмена  налога - это прекращение взимания налога на основании принятия соответствующего нормативного акта. 

       

5. Понятие и содержание налоговых  правоотношений.

 

       Налоговые правоотношения можно определить как  урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов.

       Налоговым правоотношениям  присущи свои особенности:

       1)  они возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов;

       2)  налоговые отношения включают две группы отношений:

       а) общие правоотношения – возникают между налогоплательщиками и государством по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер;

       б) специальные правоотношения – возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком налогов и налоговыми органами, банками, федеральным казначейством и т. д.

       Принято выделять субъект, объект и содержание налогового правоотношения.

       Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников.

       Основным  содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки, тогда как государственные органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности.

       Субъективное  налоговое право — это охраняемые государством вид и мера возможного поведения субъектов налогового права. Субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность — требуемые законом вид и мера должного поведения. Например, налогоплательщик обязан уплачивать налоги, а налоговые органы имеют право провести проверку документов налогоплательщика, связанных с уплатой налога. В то же время налоговые органы обязаны обеспечить уплату налогов, а налогоплательщик имеет право потребовать возмещения ущерба, причиненного неправомерными действиями налоговых органов. 

       6. Налогоплательщики: основы правового статуса 

       Основу  налогово-правового статуса налогоплательщиков составляет совокупность закрепленных налоговым законодательством субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения.

       Субъективное право налогоплательщика - это предусмотренная налогово-правовой нормой мера дозволенного поведения, обеспеченная соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и гарантированная мерами административной и судебной защиты. Главное в правах налогоплательщиков - возможность их использования по собственному усмотрению без угрозы применения государственных санкций. Субъективное право всегда выступает юридическим средством для достижения определенного интереса, блага, ценности. Рассмотрим общие права и обязанности налогоплательщиков, закрепленные частью первой НК РФ.

       1. Право получать от налоговых  органов по месту учета бесплатную  информацию. Содержание такой информации  определено законодателем исчерпывающим  образом и включает сведения: а) о действующих налогах и сборах, б) о налоговом законодательстве и иных актах, содержащих налогово-правовые нормы, в) о правах и обязанностях налогоплательщиков, г) о полномочиях налоговых органов и их должностных лиц.

       2. Право получать от Минфина  РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно регионального законодательства о налогах и сборах и муниципальных нормативно-правовых актов о местных налогах и сборах. 3. Право использовать налоговые льготы.

       4. Право получать отсрочку, рассрочку,  налоговый кредит или инвестиционный  налоговый кредит..

       5. Право на своевременный зачет  или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

       6. Право представлять свои интересы  в налоговых правоотношениях  лично либо через своего представителя.

       7. Право представлять налоговым  органам и их должностным лицам  пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

       8. Право присутствовать при проведении  выездной налоговой проверки.

       9. Право получать копии акта  налоговой проверки и решений  налоговых органов, а также  налоговые уведомления и требования  об уплате налогов. Законодатель не указал, о каком виде налоговой проверки идет речь в данном случае. Проблема состоит в том, что по итогам камеральной налоговой проверки составление акта проверки законом не предусмотрено, на основании чего налоговые органы оформляют результаты камеральных проверок докладными (служебными) записками. Полагаем, что данное право должно носить универсальный характер и применяться независимо от вида налоговой проверки.

       10. Право требовать от должностных  лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

       11. Право не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых  органов и их должностных лиц.  Неправомерными являются акты  и требования, не соответствующие  НК РФ или иным федеральным законам.

       12. Право обжаловать в установленном  порядке акты налоговых органов  и действия (бездействие) их должностных  лиц. Налогоплательщикам гарантируется  административная и судебная  защита их прав и законных  интересов.

       13. Право требовать соблюдения налоговой тайны.

       Обязанности налогоплательщиков (ст.23 НК РФ, 84 НК РФ)

1. Уплачивать законно установленные налоги.
2. Встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.
3. Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.            
4. Представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
5. Представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления т уплаты налогов.
6. Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органах при исполнении ими своих служебных обязанностей.          
7. Предоставлять налоговому органу необходимую информацию о документах в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ.
8. В течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (Заметим, что срок хранения документов, устанавливаемый Федеральным законом «О бух. Учёте» больше 5 лет).
9. Нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
10. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета - об открытии или закрытии счетов - в 10-дневный срок.
11. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета - обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия.
12. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета - обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.
13. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета - об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения.
14. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета - об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.
15. Организации обязаны уведомлять налоговый орган по месту учета - об изменении в уставных и других учредительных документах организаций, в том числе связанных с образованием новых филиалов и представительств, изменением места нахождения, а также о разрешении заниматься лицензируемыми видами деятельности организаций - в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах (п.3 ст.84 НК РФ)

 

7. Индивидуальные предприниматели-налогоплательщики и их правовое положение. 

       В соответствии со ст. 3 Закона «Об основах  налоговой системы в РФ» плательщиками налогов явл. юр. лица, др. категории плательщиков и физ. лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

       Юр. лицом признается организация, которая:

• имеет    в    собственности,    хоз.    ведении    или    оперативном    управлении обособленное    имущество    и    отвечает   по    своим    обязательствам   этим имуществом. Признак «обособленное имущество» характеризуется следующими. особенностями:

       А) юр. лицо независимо от орг. - правовых форм имеет движимое и недвижимое имущество, которое занимает обособленное положение по отношению. к другим юр. лицам и его учредителям.

       Б) имущество должно быть отражено на самостоятельном балансе или смете.

• может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности. Признак «выступление от своего имени» в экономическом (гражданско-правовом) обороте - означает, что юр. лицо наделено правом самостоятельно и от своего имени заключать сделки. Признак «самостоятельная имущественная ответственность» - за неисполнение или ненадлежащее исполнение гражданско-правовых обязательств юр. лицо возмещает убытки, уплачивает штрафы и т.д. из своего имущества в денежной форме.
• быть истцом и ответчиком в суде. Этим признаком принято считать организационное единство, которое проявляется во внутренней структуре юр. лица: юр. лицо включая цеха, отделы, службы и т.д., (т.е. составляющие части единого целого)
• иметь самостоятельный баланс или смету. Самостоятельный баланс или смета - позволяет более четко выделить юр. лицо и не смешивать с др. орг. - правовыми формами.

       В Налоговом кодексе РФ сказано, что  предприятие или организация  признается налогоплательщиком, если такое образование в соответствии с НК является российским предприятием или орг. либо удовлетворяет хотя бы одну из следующих признаков:

       1.   осуществлять эк. деятельность в  РФ или получает доходы от  источников в РФ;

       2.   являться собственником имущества,  подлежащего налогообложению в  РФ;