Классификация и виды производственных затрат

     Накладные затраты:

     - общепроизводственные расходы;

     - общехозяйственные;

     - коммерческие.

     Расходы по содержанию эксплуатации оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Такая классификация позволяет привязать затраты к территории. Например, место возникновения ОХР, т.е. управленческих расходов, – заводоуправление; РСЭО и ОПР – основные и вспомогательные цехи предприятия; коммерческие расходы локализованы в основном вне территории предприятия – реклама, доставка готовой продукции и пр. Далее приводится укрупненный состав этих затрат.

     Состав  РСЭО: амортизация оборудования и  транспортных средств; стоимость запасных частей для ремонта оборудования; зарплата ремонтных рабочих с начислениями; внутризаводское перемещение грузов; износ инструмента.

     ОПР включают: расходы на силовую энергию, потребляемую оборудованием; содержание аппарата управления цехом; амортизация, ремонт и содержание здания цеха; затраты на охрану труда; на подготовку производства; износ производственного инвентаря.

     К ОХР относят: затраты на административно-управленческие расходы; расходы на амортизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общезаводского назначения; содержание военизированной и пожарной охраны; износ хозяйственного инвентаря; налоги и сборы, относимые на затраты; оплата услуг, оказываемых сторонними организациями.

     Состав  КОМ: затраты на упаковку; на транспортировку  продукции к потребителю; расходы  на рекламу; на представительские расходы  и т.д.

     Необязательно одновременно стремиться уменьшать  как основные, так и накладные  расходы. Можно увеличивая накладные  расходы, существенно снизить основные затраты так, чтобы рентабельность производства продукции в целом  повысилась. Например, можно закупить компьютеры и программное обеспечение  для инженеров-конструкторов и  технологов. Очевидно, что управленческие, т.е. накладные расходы вырастут. Если в результате компьютеризации  конструкция изделий станет более  простой, а технология производства более дешевой, то снизятся основные затраты и такая административная инновация будет экономически оправданной.

     Накладные расходы, как правило, являются косвенными по отношению к видам продукции, выпускаемым на предприятии. Однако, в составе накладных расходов имеются и те затраты, которые  напрямую можно отнести на виды выпускаемых  изделий. Например, затраты на рекламу, упаковку, на подготовку производства новых видов продукции.

     Одноэлементные  и комплексные затраты. Одноэлементными  называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены  на слагаемые.

     Комплексные затраты состоят из нескольких экономических  элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически  все элементы.

     Затраты необходимо детализировать в зависимости  от экономической целесообразности и желания руководства. Когда  доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение  не имеет смысла.

     Группировка затрат по статьям калькуляции применяется  обычно для того, чтобы рассчитать себестоимость единицы продукции. Каждое предприятие самостоятельно устанавливает перечень статей калькуляции. Группировка затрат по экономическим  элементам используется для составления  сметы расходов в целом по предприятию  (табл. 2).

Таблица 2 – Способы группировки затрат

      

     1.3. Классификация затрат для принятия управленческих решений 

     Одной из задач бухгалтерского управленческого  учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой  для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение  этой информации до руководства предприятия.

     Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству  необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В  этой связи в управленческом учете  при выполнении расчетов, связанных  с принятием решения, выделяют следующие  виды затрат:

     - переменные, постоянные, условно-постоянные - в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

     - ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

     - безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

     - вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия)4

     - предельные и приростные затраты.

     Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты - те затраты, которые  изменяются прямо пропорционально  с изменением объемов производства. Переменный характер могут иметь  как производственные, так и непроизводственные затраты.

     Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты  на оплату труда, затраты на вспомогательные  материалы и покупные полуфабрикаты.

     Переменные  затраты характеризуют стоимость  собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

     Совокупные  переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой  активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

     К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу  товара, которое напрямую зависит  от объема продажи.

     Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного  периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными  производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами  постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и  нематериальных активов.

     На  практике руководством заранее принимаются  решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.

     Постоянные  расходы на единицу продукции  снижаются ступенчато. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

     Разделить затраты на переменные и постоянные можно только в том случае, когда  производственная мощность зафиксирована  и остается неизменной.

     В реальной жизни чрезвычайно редко  можно встретить издержки, по своей  сути являющиеся исключительно постоянными  или переменными. Экономические  явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому  в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или  условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации  также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно  при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое). Аналогичную структуру имеет ряд налогов и также в целях налогообложения нормируются представительские и рекламные расходы, и рассчитанная по такой методике сумма налога оказывается условно-переменной.

     Следовательно, любые издержки в общем виде могут  быть представлены формулой:

     Y= а + bХ,                                                                                                      (1)

     где Y- совокупные издержки, руб.;

          а - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

          b - переменные издержки в расчете на единицу продукции, руб.;

          Х - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

     Если  в данной формуле постоянная часть  издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если b принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

     Для целей управления - оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов - необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

     В теории и практике управленческого  учета существует ряд методов, позволяющих  решить эту задачу. В частности, это  методы корреляции, наименьших квадратов  и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается  наиболее простым.

     Затраты, принимаемые и не принимаемые  в расчет при оценках. Процесс  принятия управленческого решения  предполагает сравнение между собой  нескольких альтернативных вариантов  с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется, поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер – аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

     При принятии решений необходимо учитывать следующие факторы:

     - следует оперировать только будущими доходами и расходами предприятия. Если учитывать затраты прошедшего периода, то можно принять ошибочное решение;

     - принимать во внимание следует только те затраты, которые изменяются с изменением варианта решения.

     Например, если деловую поездку можно совершить  либо автомобилем, либо поездом, то при  выборе более дешевого транспортного  средства следует учитывать только стоимость бензина и цену железнодорожного билета, а стоимость питания в  пути во внимание можно не принимать, поскольку оно будет одинаковым.

     Безвозвратные затраты. Если доходы от решения, принятого в настоящее время, не полностью покрывают затраты прошедшего периода, то такие убытки называют безвозвратными потерями или необратимыми затратами.