Издержки производства и себестоимость продукции

IV. Методы учёта затрат 

     В зависимости от вида продукции, её сложности, типа  и характера организации производств, а также отраслевых особенностей организации производства, от применяемых технологических схем и принятой в организации системы счетоводства, могут применяться различные методы учёта затрат и калькулирования себестоимости.

     Наиболее  часто используются следующие методы:

• простой
• нормативный
• попередельный
• позаказный.

     Простой метод. Применяется на предприятиях и в организациях с несложным технологическим процессом, коротким производственным циклом и при отсутствии остатков незавершённого производства на конец отчётного периода. Последнее обстоятельство обусловлено тем, что калькулирование себестоимости предполагает определение полной себестоимости не только всей выпущенной продукции, но и каждой единицы. Поэтому идеальными условиями для применения простого метода являются такие, при которых производственный цикл заканчивается до окончания рабочего дня, а сдача готовой продукции осуществляется либо в этот же день, либо в начале следующего.

     Нормативный метод. Важнейшими нормативного метода  являются своевременное выявление отклонений от норм и учёт изменений норм. Этот метод является наиболее прогрессивным методом, позволяющим эффективно использовать данные учёта для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Он применяется, как правило, при массовом производстве и серийном производстве разнообразной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

     На  предприятиях, где учёт себестоимости  осуществляется по нормативному методу, должен быть организован чёткий контроль за соблюдением норм затрат с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т.п.

     Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учёта служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основание норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершённого производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе.

     Нормативные калькуляции составляются на все  виды изделий, выпускаемых предприятием.

     Нормативные калькуляции составляются, как правило, плановыми отделами предприятий с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии.

     При составлении нормативных, плановых отчётных калькуляций должна применятся единая номенклатура статей расходов.

     Попередельный метод. Попередельный метод применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки  массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и как правило краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, лёгкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учёта так же применяется в производствах с комплексным использованием сырья.

     Попередельный метод наиболее применим в тех  производствах. где имеют место  большие остатки незавершённого производства на конец отчётного периода. Как правило, это предприятия с широкой выпускаемой номенклатурой продукции, каждый из которых может иметь разную продолжительность производственного цикла. Использование попередельного метода позволяет наиболее чётко отслеживать остатки незавершённого производства, а возможность получать оперативную информацию о степени готовности продукции в разрезе цехов и производств позволяет эффективно управлять материально-производственными запасами и совершенствовать технологию производства.

     При попередельном методе учёта затраты  на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (передел, фазе, стадии), включая как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведённых им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

     Конкретные  особенности попередельного метода учёта с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности должны устанавливать в отраслевых инструкциях.

     Позаказный  метод. Позаказный метод учёта затрат  на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учёта.

     При позаказном методе объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определённое количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные затраты должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, какое намечается выпустить в течение месяца.

     В целях обеспечения правильности отнесения затрат при заказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.