Исторический обзор развития концепции справедливой стоимости

 

 

Задача 6

У организации А имеются финансовые вложения в ряд организаций. Наиболее крупные – в организации Б и В.

Ниже представлены отчеты о совокупных доходах и расходах и краткие отчеты о движении акционерного капитала трех компаний за год до 31 марта 2011 года, в тыс. руб.:

 

Показатели	А	Б	В
Отчеты о совокупных дохода и расходах
Выручка	65000	60000	50000
Себестоимость	(32000)	(30000)	(24000)
Валовая прибыль	33000	30000	26000
Коммерческие расходы	(7000)	(6000)	(5000)
Административные расходы	(8000)	(6500)	(6000)
Прибыль от операций	18000	17500	15000
Инвестиционный и финансовый доход	6500	-	-
Финансовые расходы	(4000)	(3000)	(2500)
Прибыль до налогообложения	20500	14500	12500
Расходы по налогу на прибыль	(5000)	(3600)	(3200)
Чистая прибыль за период	15500	10900	9300
Краткие отчеты о движении акционерного капитала
Сальдо на 1 апреля 2010 года	44000	42000	38000
Чистая прибыль за период	15500	10900	9300
Дивиденды, уплаченные 31 декабря 2010 года	(6000)	(3500)	(4000)
Сальдо на 31 марта 2011 года	53500	49400	43300

 

Примечание 1

1 апреля 2001 года организация А приобрела 80% акционерного капитала организации  Б за 19,6 млн. руб. Чистые активы  организации Б на эту дату  составили 22 млн руб. На дату покупки  не имелось существенных различий  между справедливой и балансовой  стоимостью чистых активов.

1 апреля 2001 года организация  А предоставила организации Б  заем на сумму 25 млн руб., который  подлежит погашению 31 марта 2021 года. Процентная ставка по кредиту  была установлена на уровне 8% годовых на весь срок займа.

1 августа 2010 года организация А приобрела 30% акционерного капитала организации  В за денежные средства в  сумме 14,13 млн. руб. Ни один другой  акционер не владеет больше  чем 25% капитала организации В.  1 августа 2010 года одному члену  совета директоров организации  А было предоставлено место  в совете директоров организации  В. С 1 августа 2010 года организация  А имеет возможность существенно  влиять на хозяйственную и  финансовую политику организации  В, но однажды другие акционеры  смогла объединиться и заблокировать  решение совета директоров, благоприятное  для организации А.

Примечание 2

Организация А поставляет организации Б компонент, который последняя может использовать в своем производственном процессе. Компонент  поставляется по трансфертной цене с надбавкой к себестоимости 40 %. Выручка организации А за год до 31 марта 2011 года включает 6 млн. руб., относящиеся к поставкам компонента для организации Б. Запасы организации Б включали товары, купленные у организации В на следующие суммы (по трансфертным внутригрупповым ценам):

    1,05 млн. руб. на 31 марта 2010 года;

    1,54 млн. руб. на 31 марта 2011 года.

Примечание 3

Положительная деловая репутация на дату приобретения обесценивается ежемесячно на равномерной основе, которая 31 марта 2011 года демонстрировала тренд в основу полного обесценивания равномерно в течении 10 лет. Обесценение положительной деловой репутации от приобретения дочерних компаний включается в административные расходы в отчете о совокупных доходах и расходах.

Примечание 4

Прибыль организацией В зарабатывается равномерно в течение финансового года до 31 марта 2011 года.

Примечание 5

Организация А включила в инвестиционный доход полную сумму дивидендов, полученных от организации В 31 декабря 2010 года. Организация А все годы готовила консолидированную отчетность группы, включая организацию В.

Задание: подготовьте консолидированный отчет о совокупных доходах и расходах и консолидированный отчет об изменениях капитала группы организаций А за год до 31 марта 2011 года. 

 

Решение:

 

Консолидированный отчет

Показатели	А	Б	В	Консолиди-рованный баланс
Отчеты о совокупных дохода и расходах
Выручка	65000	60000	50000	175000
Валовая прибыль	33000	30000	26000	89000
Коммерческие расходы	(7000)	(6000)	(5000)	18000
Административные расходы	(8000)	(6500)	(6000)	20500
Прибыль от операций	18000	17500	15000	50500
Инвестиционный и финансовый доход	6500	-	-	-
Финансовые расходы	(4000)	(3000)	(2500)	9500
Прибыль до налогообложения	20500	14500	12500	47500
Расходы по налогу на прибыль	(5000)	(3600)	(3200)	11800
Чистая прибыль за период	15500	10900	9300	35700
Краткие отчеты о движении акционерного капитала
Сальдо на 1 апреля 2010 года	44000	42000	38000	124000
Чистая прибыль за период	15500	10900	9300	35700
Дивиденды, уплаченные 31 декабря 2010 года	(6000)	(3500)	(4000)	13500
Сальдо на 31 марта 2011 года	53500	49400	43300	146200

 

 

 
                                  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Как видно из исторического обзора, оценка по справедливой стоимости не является принципиально новым явлением в бухгалтерском учете. Аристотель в свое время активно разрабатывал современные проблемы оценки объектов бухгалтерского учета, и его идеи лежат в основе самой последней из бухгалтерских революций XXI века, обсуждение бухгалтерских вопросов велось в рамках многовековой дискуссии о человеческом счастье, прибыль и убыток могут рассматриваться как морально-нравственные категории, а Лука Пачоли при этом был сторонником методов «креативного учета» в области справедливых учетных оценок. 

Именно осознание действительного содержания категории «справедливая стоимость» позволяет нам прийти к выводу о том, что говоря сегодня о справедливой стоимости учетных объектов согласно МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», мы обсуждаем скорее качественную характеристику оценки статей отчетности, а не какой-то новый вид оценки. Справедливость учетных оценок - это степень соответствия их тем характеристикам экономической реальности, которые служат основой методов бухгалтерского учета.

Анализируя историю становления концепции справедливой стоимости, можно выделить четыре значимых периода ее развития. Первый период, с 1850-х по 1970-е (1980-е в случае Германии), характеризовался сосуществованием исторической и справедливой стоимости, с преобладанием учета по первоначальной стоимости, и закончился принятием законодательных актов, закрепляющих историческую стоимость в качестве единственной базы оценки. Второй период, с 1970-х по 1990-е годы, заключал в себе теоретические изыскания единой концепции учета, выявил недостатки оценки по исторической стоимости и подготовил базу для формирования современной концепции справедливой стоимости. Период с 1990-х по 2005 характеризовался международной и межпрофессиональной конвергенцией в области оценки для целей бухгалтерского учета и значительным расширением области применения справедливой стоимости. Наконец, современный этап развития концепции учета по справедливой стоимости отмечен разработкой единого руководства по оценке справедливой стоимости активов и обязательств. В данный момент наблюдается апробация концепции. От результатов применения стандарта IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости» будет зависеть, закре-пится ли данная концепция надолго или станет лишь витком в развитии оценки для целей бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. История экономических  учений / Под. ред. В. Автономова, О. Ананьина, Н. Макашевой - М.: ИНФРА-М, 2001.

2. Б. Рассел. История  западной философии и ее связи  с политическими и социальными  условиями от Античности до  наших дней - М.: Академический проект, 2006.

3.http://www.buh.ru

4. Исторический обзор  развития концепции справедливой  стоимости (Иванова О.В.) ("Международный  бухгалтерский учет", 2012, N 43)

5. К. Блохин "Финансовая  газета", N 21, май 2007 г.