Бюджетная система Российской Федерации

Рис. 7. Консолидированный бюджет муниципального района 

     Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н.   Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 145.    

     Фискальная функция проявляется в обеспечении публично-правовых образований финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления их деятельности. Эта функция характерна для всех государств на различных этапах развития. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции значительно возрастает, так как увеличиваются налоговые поступления, обусловленные ростом производства и потребностями публично-правовых образований.

     Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и социальную жизнь общества, т. е. обуславливает регулирующую функцию налогов. Регулирующая функция означает, что налоги, участвуя в распределении и перераспределении стоимости ВВП, оказывают серьезное влияние на воспроизводственный процесс. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-денежными отношениями, предполагающими свободу хозяйствующих субъектов. В современных условиях налоги признаны важным экономическим инструментом государственного воздействия на объем потребительского спроса, инвестиционно-инновационную деятельность, динамику экономического роста, а также на стимулирование отдельных отраслей и сфер экономики.

     Социальная функция проявляется в применении налоговых методов поддержки социального обеспечения и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, содержание детей, оплату образовательных и медицинских услуг при исчислении налога на доходы физических лиц непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности членов общества. Социальная функция также реализуется через установление прогрессивных налоговых ставок, акцизное налогообложение социально вредных товаров (табачных изделий и алкогольной продукции).

     Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями публично-правовых образований в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции оценивается эффективность взимания каждого налога и налоговая нагрузка, выявляется необходимость внесения изменений в налогообложение и бюджетную политику государства. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина зависят от налоговой дисциплины, суть которой заключается в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль и надзор за соблюдением налогового законодательства.

     Следует подчеркнуть, что реализация всех функций налогов с учетом их взаимосвязи определяет эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики государства.

     Одновременно налог является правовой категорией, выражая объективные юридические формализованные отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства и базовой составляющей государственного финансового права. В Налоговом кодексе РФ (ст. 8) дается определения налога как обязательного индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Таким образом, в понятии «налог» заложены различные моменты юридического характера, важные для понимания сути налогообложения, такие как:

      а) прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

      б) налог является индивидуально безвозмездным;

      в)   уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;

      г) налог взыскивается на условиях безвозмездности;

      д) целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-либо конкретного расхода.

     Финансовые ресурсы государства формируются также за счет сборов. В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ, сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

     Следовательно, обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата имеет принудительный характер, он взимается на основе безвозмездности, обычно не имеет целевого назначения. При уплате сбора всегда присутствует специальная цель и конкретные интересы. Еще одной неналоговой формой является пошлина.

     Налоговые системы большинства государств складывались столетиями под воздействием различных факторов: экономических, политических и социальных, вследствие чего они отличаются друг от друга по видам и структуре налогов, налоговым ставкам и льготам, способам взимания, полномочиям органов власти, осуществляющим мобилизацию доходов в бюджетный фонд и другим важнейшим признаком.

     Основы действующей в РФ налоговой системы были заложены в 1991 г., когда был принят пакет законодательных актов о взимании отдельных налогов. Общие принципы построения налоговой системы были определены Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом РФ, который представляет собой единый, взаимосвязанный и комплексный документ, регулирующий всю систему налоговых отношений в стране. Его первая, так называемая общая, часть вступила в действие с 1 января 1999 г. и регламентирует виды налогов и сборов, основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате обязательных платежей, права, обязанности и ответственность субъектов налоговых отношений, формы и методы налогового контроля. С 1 января 2001 г. действует специальная часть Налогового кодекса РФ — вторая, которой установлены механизмы взимания конкретных налоговых платежей.

     Налоговый кодекс РФ определяет систему налогов и сборов, представляющую собой совокупность налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории РФ. Если в 1992 г. функционировало 54 различных обязательных платежа, то с 2006 г. взимается 14 налогов и сборов, также установлены 4 специальных налоговых режима.

     Согласно ст. 12 Налогового кодекса РФ, предусмотрена трехуровневая система взимания налогов и сборов (классификация налогов по правовому регулированию): федеральные, региональные, местные. Разделение налогов по уровням власти устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения и отмены налогов, установления льгот, налоговых ставок и других элементов налогообложения (рис. 8). 
 
 
 
 
 
 

Рис. 4.8. Виды налогов и сборов, действующие в РФ с 2006 г. 

     Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н.   Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 149.    

     Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к.уплате на всей территории РФ.

     Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

     Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

     При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

     Налоговым кодексом РФ установлены также, четыре специальных налоговых режима:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

     Система налогов и сборов является важнейшим элементом налоговой системы. Налоговую систему можно рассматривать как основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. К элементам налоговой системы относят систему налогов и сборов федерального, регионального и местного уровня, взимание которых предусмотрено налоговым законодательством; принципы ее организации; формы и методы налогового контроля и ответственность за налоговые нарушения, нормы налогового права. Следовательно, понятие налоговой системы гораздо шире понятия «система налогов и сборов».

     Необходимо обратить внимания на то, что с 1 января 2005 г. из налоговой системы России исключена таможенная пошлина. По нашему мнению, таможенная пошлина имеет налоговую природу, позволяет государству активно вмешиваться в экономическую жизнь страны, используя таможенно-тарифные инструменты, регулировать внешнеэкономическую деятельность. Таможенная пошлина является косвенным налогом, включаемым в продажную цену товаров и влияющим на их конкурентоспособность на мировом рынке. Она выступает в качестве основного стоимостного ограничения импортных или экспортных операций в зависимости от целей и ориентиров экономической и внешнеторговой политики страны.

     Безусловно, таможенная пошлина обладает всеми признаками налогов:

1. уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственно-властным принуждением, она не представляет собой плату за оказанные услуги и взыскивается без встречного удовлетворения;
2. поступления от уплаты таможенной пошлины не предназначены для финансирования конкретных государственных расходов;
3. правовое регулирование таможенно-тарифных отношений носит односторонний характер и исключает предоставление возможности субъектам таможенно-тарифных правоотношений договариваться по вопросам оснований взимания, размера и сроков уплаты и другим аспектам налогообложения.

     Таможенной пошлине присущи все обязательные элементы налога.

     Таким образом, по своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой.

     Выше отмечалось, что налоговые доходы играют решающую роль в формировании доходной базы бюджетов бюджетной системы РФ. В связи с этим разработка механизма распределения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы имеет большое значение для экономического роста, социального развития, сглаживания региональных и экологических различий, выравнивания финансовой базы различных субъектов власти. Необходимо также учитывать и природный фактор, обеспечивающий территории полезными ископаемыми, прежде всего углеводородным сырьем. В мировой практике используются три метода распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней:

• во-первых, закрепление определенных налогов за соответствующим уровнем бюджетной системы;
• во-вторых, распределение доходов от федеральных налогов между федеральным, региональными и местными бюджетами, а также доходов от региональных налогов — между региональными и местными бюджетами;
• в-третьих, совместное использование федеральными, региональными и местными властями одной и той же налоговой базы.