Журнально-ордерная форма учета, ее сущность и характеристика

     Обороты за месяц по кредиту каждого счета  в Главную книгу записывают общей  суммой из соответствующего журнала-ордера, где этот счет ведется, а обороты по дебету указываются из разных журналов-ордеров отдельными суммами по соответствующим графам каждого журнала-ордера, где данный счет ведется в составе корреспондирующих счетов кредитового оборота.

     Суммы оборотов из каждого журнала-ордера записывают в Главную книгу только после взаимной сверки учетных регистров, полного оформления и подписи  журналов-ордеров лицами, их составляющими.

     Техника записей данных в Главную книгу  из журналов-ордеров зависит от построения этих регистров. Из журналов-ордеров, включающих только один синтетический счет, записи в Главную книгу производят следующим образом. Вначале общую сумму кредитового оборота из журнала-ордера по соответствующему счету переносят в Главную книгу на кредит того счета, по которому ведется журнал-ордер. Затем итоговые суммы из отдельных граф журнала-ордера переносят на дебет различных счетов Главной книги в зависимости от того, какой корреспондирующий счет она отражает. Например, из журнала-ордера формы № 1-АПК кредитовый оборот (общая сумма) будет перенесен в Главную книгу по кредиту счета 50 "Касса", а суммы, его составляющие, из отдельных граф журнала-ордера будут записаны в Главную книгу на дебет счетов 51, 71, 70 и др. В итоге, по каждому счету дебетовые обороты в Главной книге будут собраны из многих журналов-ордеров.

     Из  журналов-ордеров, включающих в себя несколько синтетических счетов, соответствующие итоговые суммы  переносят в Главную книгу  из каждого раздела журнала-ордера.

     Из  журнала-ордера формы № 10-АПК записи в Главную книгу производят в два этапа. Вначале переносятся общие суммы кредитовых оборотов счетов, по которым ведется журнал-ордер. Затем переносят суммы дебетовых оборотов по счетам, которые корреспондируют со счетами данного журнала-ордера, то есть переносят из журнала-ордера построчные записи по каждому синтетическому счету в разрезе корреспондирующих счетов по данной строке, кроме оборотов по счетам, переносимых в Главную книгу из других журналов-ордеров.

     После окончания переноса всех оборотов из журналов-ордеров в Главную книгу по каждому счету подсчитывают суммы дебетовых оборотов, и их итог записывают в графу "Итого по дебету". Поскольку суммы кредитового оборота были уже перенесены на счета Главной книги, возникает возможность по большинству счетов (кроме имеющих два сальдо) выводить остатки на конец месяца непосредственно в Главной книге. По счетам, имеющим развернутое сальдо, суммы остатков на конец месяца переносят из соответствующих регистров, где эти счета отражаются.

     Обороты и рассчитанные остатки по счетам в Главной книге сверяют с  данными регистров, где эти суммы  накапливались.

     Для контрольных целей в конце  Главной книги рекомендуется  вести сводную таблицу. В таблице за каждый месяц заполняют одну строку, куда переносят общие итого по всем счетам: сальдо на начало месяца (по дебету и кредиту), обороты за месяц (по дебету и кредиту), сальдо на конец месяца (по дебету и кредиту). Как и в оборотной ведомости, должны соблюдаться три пары равенств, после чего остатки по счетам можно переносить в баланс [2, с.48].

     Из  этого следует, что Главная книга  – это регистр, где аккумулируются в конце месяца данные журналов-ордеров. Она открывается на год и заполняется каждый месяц. Способ записей данных в Главную книгу из журналов-ордеров зависит от построения этих регистров. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.    ХАРАКТЕРИСТИКА ОТДЕЛЬНЫХ РЕГИСТРОВ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ 

     С 1 января 2004 года сельскохозяйственные, промышленные, снабженческие, заготовительные  и другие организации агропромышленного комплекса перешли на Новый план счетов бухгалтерского учета. Основанием для перехода на новый план счетов является Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета" [14].

     Новый план счетов позволяет привести организацию  бухгалтерского учета в организациях АПК в соответствии с международными принципами и стандартами учета  и отчетности с учетом особенностей национальной экономики и необходимости получения достоверной информации для принятия управленческих решений.

     Однако  его внедрение на практике задерживалось  по причине отсутствия новых журналов-ордеров  и соответствующих ведомостей.

     Поэтому были разработаны новые регистры журнально-ордерной формы для сельскохозяйственных организаций (журналы-ордера, накопительные и группировочные ведомости) [2, с.11].

     Журналы-ордера построены таким образом, что  в них находят отражение по экономическому содержанию и взаимосвязанные между собой хозяйственные операции. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких экономически однородных синтетических счетов. В этом случае для каждого из них в журнале-ордере предусмотрен отдельный раздел.

     Для группировки данных первичных документов в журналах-ордерах приведена  типовая корреспонденция дебетуемых счетов с кредитом соответствующих  счетов, а также предусмотрены  необходимые таблицы для формирования аналитической информации.

     Итоговые  записи в журналах-ордерах должны быть сверены с данными других журналов-ордеров; ведомостей, реестров, на основании которых сделаны  эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета  хозяйственных операций. В журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счетов проверяется путем подсчета сумм по первичным документам.

     Рассмотрим  некоторые журналы-ордера, которые используются для учета денежных средств, расчетных операций, для учета имущества и товарно-материальных ценностей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.1.   Журналы-ордера для учета денежных средств и расчетных операций 

     Для характеристики учета денежных средств  рассмотрим журналы-ордера формы № 1-АПК и № 2-АПК [Приложение Б, В].

     Учет  кассовых операций в разрезе субсчетов  ведется в журнале-ордере № 1-АПК. На его лицевой стороне фиксируют  кредитовые обороты по счету 50 "Касса" в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами: 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" и др. [16, с. 61].

     На  оборотной стороне журнала-ордера № 1-АПК накапливаются в разрезе  корреспондирующих счетов дебетовые  обороты по счету 50 "Касса". Здесь  же отражают сальдо на начало и конец месяца.

     Записи  в журнале-ордере № 1-АПК производятся итогами за день на основании отчетов  кассира. Отчеты кассиры составляют ежедневно (если было движение средств  в кассе). В отчетах кассира  на основании приложенных первичных  документов бухгалтером проставляется корреспонденция счетов.

     Подсчитываются  суммы однородных операций и полученные за день итоги в разрезе корреспондирующих  счетов записываются в журнал-ордер  № 1-АПК по лицевой стороне и  оборотной. В графе "Дата (период)" указывают дату составления отчета кассира, на основании которого производят записи по соответствующей строке журнала-ордера.

     В конце месяца в журнале-ордере № 1-АПК подсчитываются обороты за отчетный период по кредиту и дебету счета 50 в разрезе корреспондирующих счетов, производится взаимная сверка показателей, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях.

     Сальдо  на конец месяца определяют следующим  образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота  за месяц и вычитают итог кредитового оборота за этот же период. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира.

     После взаимной проверки показателей журнала-ордера № 1-АПК итоги кредитовых оборотов по счету 50 "Касса" переносят с  лицевой стороны журнала-ордера в Главную книгу, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

     Для учета операции на счетах в банке  предназначены следующие счета: 51 - "Расчетный счет", 52 - "Валютные счета", 55 - "Специальные счета в банках", 57 - "Переводы в пути". Учетные записи по названным счетам ведутся в журнале-ордере № 2-АПК и ведомости № 25-АПК [18, с. 73].

     Учет  денежных средств в разрезе счетов (субсчетов) отражают на отдельных бланках  журнала-ордера № 2-АПК и ведомости № 25-АПК.

     По  счету 51 "Расчетный счет" в журнале-ордере № 2-АПК накапливаются кредитовые обороты, а также дебетовые. Основанием для их записей являются выписки  банка и прилагаемые к ним  документы. Записи в регистре производятся в хронологическом порядке, занимая по одной строке для каждой выписки.

     В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты, выводят сальдо на конец месяца. Полученное сальдо должно соответствовать  остатку денежных средств, указанному в выписке банка по расчетному счету за последний день отчетного месяца.

     Итоговые  суммы по кредиту счета 51 "Расчетный  счет" в журнале-ордере № 2-АПК  сверяют с суммами соответствующих  дебетуемых счетов в других журналах-ордерах  и ведомостях.

     После сверки записей общую сумму кредитового оборота по счету 51 "Расчетный счет" переносят в Главную книгу, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет корреспондирующих счетов.

     Для учета операций по счетам 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета  в банках", 57 "Переводы в пути" предназначены журнал-ордер № 2-АПК и ведомость № 25-АПК.

     Записи  в указанных регистрах производятся на основании выписок банка в  хронологическом порядке.

     В конце месяца в журнале-ордере № 2-АПК в части счетов 52, 55, 57 подсчитывают обороты за отчетный период по кредиту в разрезе корреспондирующих счетов, производится взаимная сверка показателей, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях.

     В Главную книгу заносятся суммы  кредитовых оборотов по счетам 52, 55 и 57 и соответствующие суммы по корреспондирующим дебетуемым счетам.

     Для анализа расчетных операций в  журнально-ордерной форме учета  рассмотрим Журнал-ордер формы № 6-АПК и № 7-АПК [Приложение Г, Д].

       Для учета операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при журнально-ордерной форме учета предназначен журнал-ордер формы № 6-АПК [2, с. 15].

     В журнале-ордере формы № 6-АПК организуется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. Журнал-ордер открывается на месяц (квартал, полугодие или год) с использованием вкладных листов.

     Журнал-ордер  № 6-АПК состоит из двух разделов: оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу, аналитические данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца.

     При открытии журнала-ордера № 6-АПК в нем указываются остатки на начало месяца: по дебету - суммы, оплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам.

     Правая  сторона журнала-ордера предназначена  для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

     В случае продления срока погашения соответствующих обязательств эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

     Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков  или подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.