Зарплата

      Э₁ = ТО/ (П + МПЗ_ср);

        Э₂ = П_прод. / (П + МПЗ_ср);

      где Э₁, Э₂ – показатели эффективности использования материально-производственных запасов соответственно по обороту розничной торговли и прибыли, тыс.р.;

      П_прод. – прибыль от продаж товаров, тыс. р.

      В ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» прибыли от продаж.

      Э₁ (2004)= 101694/(10084+16029)=3,9

      Э₁(2005) =117973/(11100+17506)=4,1

      Наиболее  эффективным использованием материально-производственных запасов наблюдается в 2005 г.

      Коэффициенты  Э₁ и Э₂ показывают суммы товарооборота и прибыли, полученных на каждый рубль, вложенный в товарные запасы.

     Однако  влияние указанных факторов требует учета и целого ряда обстоятельств. Материально производственные запасы на начало периода только в тех случаях являются положительным фактором, если они по всем параметрам соответствуют требованиям. Завоз товаров и формирование предложения (наличие материально-производственных запасов) имеют положительное влияние на процесс производства,  если они ориентированы на спрос покупателей. В каждом предприятии, к сожалению, в составе материально-производственных запасов и в числе завозимых имеются так называемые неходовые товары, которые отрицательно сказываются на величине товарооборота и финансовом состоянии предприятия.

      Таким образом, при оценке  состояния  материально-производственных запасов в ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» отмечается как ряд положительных, так и отрицательных тенденций. Однако, организации для более эффективной деятельности и, в частности, для увеличения товарооборота предстоит провести определенную работу по оптимизации материально-производственных запасов. 

3.2. Аудит материально-производственных запасов  

     Экономический контроль в Российской Федерации  становится одним из важнейших элементов  рыночной экономики. Одним из самых  перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. В настоящее время в России работают около 5 тысяч аудиторских фирм и 3 тысяч частнопрактикующих аудиторов. Обязательная аудиторская проверка введена начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по своему усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также целью подготовки организации к обязательной аудиторской проверке.

     Цель  аудита материально-производственных запасов (в дальнейшем - МПЗ) - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ. Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ.

     В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

     - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

     - предназначенные для продажи;

     - используемые для управленческих  нужд организации.

     Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

     Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

     Обязательную  аудиторскую проверку на ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» проводила аудиторская фирма ООО «Гарант-Консалтинг».

     В ходе проверки проводится сбор аудиторских  доказательств по следующим критериям:

     1. Существование. Необходимо убедиться  в том, что все отраженные  в отчетности МПЗ действительно  существуют.

     2. Права и обязательства. Необходимо  убедиться в том, что права  организации на МПЗ, отраженные  в отчетности, документально подтверждены  и не ограничены правами третьих  лиц.

     3. Возникновение. Необходимо убедиться  в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

     4. Полнота. Необходимо убедиться  в том, что отсутствуют МПЗ,  которые должны были быть отражены  в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

     5. Стоимостная оценка. Необходимо:

     - Убедиться в том, что МПЗ  отражены в учете и отчетности  в правильной оценке: по фактической  себестоимости или по рыночной  стоимости, если она ниже фактической  себестоимости;

     - Убедиться в том, что способ  оценки МПЗ при их отпуске  в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

     6. Измерение. Необходимо убедиться  в том, что приобретение и  выбытие МПЗ отражены в учете  в правильной оценке и в  соответствующем отчетном периоде.

     7. Представление и раскрытие. Необходимо:

     - Убедиться в том, что МПЗ  правильно классифицированы в  отчетности как сырье и материалы,  готовая продукция, товары для  перепродажи;

     - Убедиться в том, что операции  с МПЗ отражены в бухгалтерском  учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

     - Убедиться в том, что вся  существенная информация о МПЗ  раскрыта в отчетности.

     Сбор  аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа.

     Аудитор аудиторская фирма ООО «Гарант-Консалтинг», осуществляющий проверку организации  не в первый раз, в первую очередь убедился в том, что остатки по счетам учета МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

     В первую очередь  аудитор проверил начальные остатки, источниками информации являются:

     - Бухгалтерский баланс (форма № 1).

     - Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).

     - Регистры аналитического учета  (аналитические ведомости, книги  остатков, карточки складского учета  и т.д.)

     Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

     Аудитор путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедился в том, что сальдо по счетам № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

     На  втором этапе аудитор проверил соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности, для этого он составил таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43. Сверив сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма № 1) с Главной книгой.

     Обязательной  проверки подвергается «Приказ об учетной политике» предприятия, где аудитор проверяет соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам. ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» приказ об учетной политики в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-Фз «О бухгалтерском учете», ст. 313 НК РФ  на 2005г. подписан за декабрем 2004г. за № 370 генеральным директором.

       Аудитор перед проверкой проводит тестирование системы внутреннего контроля.

     Система внутреннего контроля МПЗ охватывает все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.). В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.

        Следующим этапом является анализ применяемого порядка приобретения материалов и товаров. На основании представленных документов он отвечает на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

        Далее анализирует методику учета готовой продукции. Организацией предоставляются документы

        - Первичные документы  по учету готовой продукции  (сдаточные накладные, приходные  ордера, накладные, акты приемки  готовой продукции, карточки складского  учета);

        - Первичные документы на отгрузку готовой продукции;

        - Первичные документы  складского учета;

        - Сводные регистры  синтетического учета (Главная  книга, оборотно-сальдовая ведомость,  ведомость остатков по синтетическим  счетам и т.д.)

     - Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

     В заключении аудиторская фирма ООО «Гарант-Консалтинг» сделала следующие выводы. При   планировании   и   проведении   аудита    отчетности,   было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Маслосырбаза «Чувашская». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Маслосырбаза «Чувашская».

     Было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения  полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» целях выявления всех возможных недостатков.

     Аудиторами  не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Проверив соответствие ряда совершенных ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» финансово-хозяйственных операций (операции по поступлению материально-производственных запасов; операции по списанию материально-производственных запасов в производство; операции по поступлению материально-производственных запасов за счет кредитных средств) применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Организация и ведение бухгалтерского учета не в полном объеме отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения на среднем уровне. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие  фактического контроля за движением материально-производственных запасов.  Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Маслосырбаза «Чувашская»  во всех существенных отношениях не в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.