Заключение бухгалтера-эксперта: понятие, сущность, элементы

Однако результаты работы эксперта, зависят также от качества осуществления  деятельности и других субъектов. Например, от того, насколько правильно поставлены вопросы на решение экспертизы, зависят полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы. При постановке вопросов на решение экспертизы правоохранительным органам следует придерживаться различных требований:

• необходимо четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений (например, какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в бухгалтерском учете);
• содержание вопросов должно вызывать необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер (какими документами оформляется выдача денег из кассы, кто должен следить за своевременностью предоставления отпусков материально ответственным лицам);
• постановка вопросов должна быть логичной и последовательной, короткой и четкой.⁷

В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь обязан четко указать, какие материалы предоставляются  в распоряжение эксперта. Содержание материалов, период, за который они  изымаются из архивов предприятия, их количество определяются особенностью объекта исследования экспертизой. Очень часто перечень материалов для экспертного исследования составляет предварительно эксперт-бухгалтер  и передает следователю для обеспечения  их своевременного сбора. В отличие  от других видов судебных экспертиз (криминалистических, фототехнических, товароведческих, технических, зоотехнических), у которых к моменту их назначения объекты экспертного исследования полностью определились, при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы такой определенности нет, так как она исследует сложные объекты хозяйственной деятельности, характеризующие в комплексе экономические процессы.⁸

Таким образом, при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы решающее значение имеет достаточно большое количество разнообразных факторов, однако важнейшим лицом все же является эксперт-бухгалтер, так как именно он, подводя итог своего исследования, фиксирует свои выводы в специальном документе установленной формы, обладающим определенными реквизитами и структурой. Таки образом, необходимо исследовать правовую природу и характерные черты данного документа, а так же влияние различных факторов на процесс его составления бухгалтером-экспертом.

2. ЗАКЛЮЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРА-ЭКСПЕРТА: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, ЭЛЕМЕНТЫ

2.1. Общая характеристика заключения как результата исследования бухгалтера-эксперта

Деятельность органов предварительного следствия и суда направлена на установление истины по делу при помощи доказательств. В соответствии со ст. 69 УПК «доказательствами по уголовному делу являются любые фактические данные, на основе которых в определенном законом порядке органы дознания, следователь и суд устанавливают наличие или отсутствие общественно-опасного деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела». Среди источников доказательств законодатель называет и заключение эксперта.

В соответствии со ст. 57 УПК РФ эксперт  – лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное в установленном  порядке для производства судебной экспертизы и дачи заключения.

Заключение – документ, содержащий мнение, вывод учреждения, комиссии, специалиста по какому-либо документу или вопросу.⁹

В ст. 80 УПК РФ закреплено понятие заключение эксперта – представленные в письменном виде содержание исследования и выводы по вопросам, поставленным перед экспертом лицом, ведущим производство по уголовному делу, или сторонами.

То есть заключение эксперта – это его письменное сообщение о ходе и результатах проведенного исследования и о его выводах по поставленным перед ним вопросам.

К заключению эксперта предъявляются  специальные требования, установленные  законом в целях получения наиболее точного полного и результативного комплекса информации. Так, например, заключение составляется экспертом кратко, конкретно и обоснованно, исходя из бесспорных и объективных данных, и настолько чётко, чтобы не потребовалось дополнительных объяснений эксперта.

При осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы также необходимо составление заключения сведущим лицом, а именно бухгалтером. К такому заключению также предъявляются специальные требования. Например, если эксперт-бухгалтер при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы в обоснование своих выводов кладет заключение эксперта в другой области знания, он должен сослаться на это в своем заключении.¹⁰

Причем в деле может находиться несколько противоречивых заключений экспертов другой специальности. Если эти противоречия могут влиять на выводы эксперта-бухгалтера и если ни один из выводов документально не подтвержден, эксперт-бухгалтер приводит в своем заключении расчеты, основывая их на том заключении, на которое ссылается следователь в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Если в постановлении нет такой ссылки, эксперт-бухгалтер составляет несколько расчетов, основывая каждый из них на соответствующем заключении эксперта в другой области знания. В дальнейшем суд, оценивая доказательства по делу, в основу приговора наряду с иными доказательствами положит и одно из заключений эксперта в другой области знания. Если при этом будет положено в основу заключение другого эксперта, то соответственно изменятся и выводы эксперта- бухгалтера.¹¹

Предметом исследования эксперта-бухгалтера является документальное оформление хозяйственных  операций, сведения о которых он получает также из показаний обвиняемых и свидетелей. Они могут сообщить о времени, месте, объеме совершенной операции, обстоятельствах, подтверждающих, подвергающих сомнению или даже опорочивающих документ, который подлежит исследование. Все это дает возможность эксперту-бухгалтеру расширить круг исследуемых материалов.

После производства исследований эксперт  составляет письменное заключение и  удостоверяет его своей подписью.

Заключение эксперта – это представленные в установленном порядке письменные выводы специалиста, привлеченного  в предусмотренном уголовно-процессуальном порядке в качестве эксперта, относительно обстоятельств дела, выяснение которых  требует специальных познаний. Заключение эксперта представляет собой мотивированный ответ на поставленные вопросы на основе специальных познаний в результате всестороннего и объективного исследования представленных следствием или судом  материалов.¹²

Необходимо различать заключение эксперта как источник доказательств  и как доказательство.

«Сущность заключения эксперта состоит в том, что с помощью этого доказательства органы предварительного следствия и суд получают возможность использовать в процессе установление истины по делу применяемые специалистами для выяснения или объяснения тех или иных существенных для дела фактов».¹³

Однако доказательством по делу будет не сам акт экспертизы, а  сведения о фактах, выводы эксперта содержащиеся в нем.

Само заключение, как и содержащиеся в нем сведения о фактах, должно отвечать требованиям допустимости и относимости.

Если в ходе исследования будут  установлены обстоятельства, по поводу которых вопрос не ставился, но которые  по мнению эксперта, имеют существенное значение, соответствующие данные также  включаются в заключение. О других обстоятельствах, имеющих существенное значение, следует сообщить следователю до составления заключения. Тем самым решается вопрос об истребовании дополнительных материалов и проведении исследования, формулируется дополнительное задание эксперту.

Проявление экспертом инициативы в указании на дополнительные обстоятельства возможно лишь при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам. Не допускаются самовольная замена поставленных на разрешение вопросов новыми.

На стадии обобщения и реализации результатов экспертизы проводится группировка и систематизация материалов, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение эксперта-бухгалтера. Поскольку проведение экспертизы является процессуальным действием, то и заключение эксперта должно отвечать закону о судопроизводстве. Заключение эксперта отражает объективные данные, добытые специалистом в процессе исследования с применением научных методов,

2.2. Содержание и элементы заключения эксперта-бухгалтера

Структура и содержание заключения эксперта судебно-бухгалтерской экспертизы должны отвечать требованиям инструкции о проведении судебно-бухгалтерских  экспертиз и другим нормативным и методическим документам по проведению таких экспертиз.

Письменное заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вводной, исследовательской и заключительной (выводы).

Во вводной части содержится информация об организационной стадии процесса судебно-бухгалтерской экспертизы. В ней указываются: наименование экспертизы, ее номер, является она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной. При производстве экспертизы излагается также следующая информация :

• мотивы назначения экспертизы и сведения о предшествующих;
• основание для производства экспертизы (постановление или определение, когда и кем вынесено);
• сведения об эксперте (должность, фамилия, имя, отчество, образование, специальность общая и экспертная, ученая степень);
• дата поступления материалов на экспертизу в экспертное учреждение и дата подписания заключения;
• наименование поступивших на экспертизу материалов;
• обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения;
• сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы (фамилия, инициалы, процессуальное положение);
• место производства экспертизы;
• вопросы, поставленные на разрешение эксперта.¹⁴