Заключение бухгалтера-эксперта: понятие, сущность, элементы

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 3

1. Судебно-бухгалтерская  экспертиза: понятие, сущность, значение. 6

2. Заключение  бухгалтера-эксперта: понятие, сущность, элементы 11

2.1. Общая характеристика заключения  как результата исследования  бухгалтера-эксперта 11

2.2. Содержание и элементы заключения  эксперта-бухгалтера 14

Заключение 21

Список используемой литературы 21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развития современного общества, совершенствованием науки, техники и технологий зачастую приходится сталкиваться с некоторыми сложностями при выявлении каких-либо значимых фактов. Так периодически юридическим и физическим лицам, государственным органам и другим субъектам при разрешении интересующих их вопросов требуется дополнительная информация, а точнее лицо, обладающее такой информацией. Особенно ярко это проявляется в процессе осуществления судебного познания. В таких случаях суду и лицам, участвующим в процессе приходится обращаться за квалифицированной помощью специальных лиц, компетентных в соответствующих областях.

В связи с постоянным развитием  и усложнением правоотношений в обществе (финансовых, кредитных, налоговых и других) требуется их глубокое, а порой научно обоснованное исследование. Соответственно в глубоком анализе финансово-хозяйственной деятельности организации нуждаются правоохранительные органы, так как на сегодняшний день достаточно часто встречаются разного рода правонарушения именно в организациях, на предприятиях и учреждениях. В таких условиях должно уделяться должное внимание судебным экспертизам, в том числе судебно-бухгалтерской, которая играет важную роль в процессе достижения истинности и справедливости.

Для успешной борьбы с экономической  преступностью, произволом и несправедливостью  необходимо не только исследовать способы  совершения экономических преступлений, их объекты и субъектов, но и разработать  действенный механизм выявления  таких правонарушений и не этой основе разработать методику их предупреждения. Такие вопросы могут быть раскрыты при производстве судебной экспертизы, а соответственно бухгалтерская экспертиза будет действенна, при правильном ее осуществлении.

К сожалению далеко не все вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы глубоко исследованы, многие из них не получили правильного решения. Стремительно изменяющиеся рыночные отношения, порождающие возникновение новых опасные видов экономических преступлений (подлоги в денежной документации, легализация доходов) требуют достаточной разработки методов борьбы с ними и освещения в юридической литературе.

Неправильное толкование и определение предмета судебно-бухгалтерской экспертизы часто на практике ориентирует экспертов-бухгалтеров на превышение пределов его компетенции, ведет к смешению понятий объектов и предмета экспертизы. От заключения экспертов (в том числе и экспертов-бухгалтеров) не редко зависит дальнейшее осуществление процесса познания, а следовательно, судьбы людей. В этом и проявляется актуальность данной темы.

Целью данной работы является выявление  правовой природы и значения заключения эксперта-бухгалтера как итогового  вывода судебно- бухгалтерской экспертизы.

Объектом исследования являются общественные отношения, связанные с производством  судебно-бухгалтерской экспертизы и процессом выдачи заключения экспертом. Предметом – различные нормативные  правовые акты в данной области, в  том числе Конституция Российской Федерации (далее РФ), уголовно-процессуальный закон как юридическая основа судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам и другие.

Рассмотрение процессуально-правовых вопросов обусловлено следующими факторами. Во-первых, назначение, порядок производства экспертизы закреплены в процессуальных законах. Во-вторых, эксперты-бухгалтеры осуществляют свои функции в пределах компетенции, которая определена процессуальными  нормами. Знание процессуальных норм значительно  повышает компетенцию эксперта.

Задачи исследования следующие:

1. выявление  правовой природы судебно-бухгалтерской экспертизы
2. определение и характеристика заключения эксперта-бухгалтера
3. изучение объектов судебно-бухгалтерской экспертизы, документов, как источников содержащих фактические данные для дачи заключения,
4. установление содержания заключения эксперта-бухгалтера как результата производства судебно-бухгалтерской экспертизы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА: ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ.

В судебной и следственной практике широко используются разные виды экспертиз. Так, для успешного  расследования экономических преступлений – преступлений в кредитно-финансовой сфере, хищений, совершенных путем  присвоения или растраты и которые  искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета, что следователь  по имеющейся в документации информации, даже при наличии ревизионных  и др. проверочных материалов, не имеет возможности без специальных  познаний выявить все факты, которые  могут иметь существенное значение для дела, используются знания эксперта-бухгалтера.

В литературе существует различные  трактовки судебно-бухгалтерской  экспертизы. Например, такие авторы как Н.К. Болдова и А. Голубева определяют судебно-бухгалтерскую  экспертизу как процессуально-правовую форму применения экспертно-бухгалтерских  знаний в целях получения источника  доказательств по уголовным (арбитражным) делам.¹

Таким образом судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Проводится экспертиза с использованием методических технических и организационных приемов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Процесс экспертного исследования охватывает стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы.²

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном  расследовании дел, а также при  рассмотрении их в суде. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли  бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела. От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Следователь, который пришел к выводу о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, составляет об этом постановление, в  котором указывает основания  для назначения экспертизы, ставит вопрос на решение экспертизы и прилагает  материалы для экспертного исследования (акты ревизии, первичные учетные  документы, ведомости инвентаризации, и т.п.) и др.³

Большой недостаток теории и практики назначения и проведения бухгалтерских  экспертиз – неправильное понимание  некоторыми процессуалистами компетенции  бухгалтерской экспертизы, ее предмета. Чтобы следователи точнее представляли, в каких случаях необходима бухгалтерская  экспертиза, им нужно четко знать  предмет бухгалтерской экспертизы.

Предмет бухгалтерской экспертизы освещен во многих научных работах. Однако единой точки зрения нет. По мнению А.М. Ромашева и А. Шляхов, предмет  судебно-бухгалтерской экспертизы – операции бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной  деятельности. Путем исследования учетно-бухгалтерской  документации, иных материалов дела эксперт-бухгалтер устанавливает фактические данные, помогающие выяснению обстоятельств по уголовным делам. А фактическими данными, в свою очередь, являются операции бухгалтерского учета.⁴

Дмитренко Т.М. и Чаадаев Е.Г. определяют предмет судебно-бухгалтерской экспертизы исходя из пределов компетенции судебного  эксперта-бухгалтера, и сводится он к выяснению обстоятельств финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующих субъектов, соответствующих уголовно-правовой логической модели состава преступления.⁵

Слишком общее и нечеткое определение предмета судебно-бухгалтерской экспертизы часто приводит не только к необоснованному расширению пределов компетенции бухгалтеров-экспертов и смешиванию понятий объектов и предмета экспертизы и документальной ревизии, но и к отождествлению рамками следствия, назначающими такие экспертизы, компетенции и функции бухгалтеров-экспертов и ревизоров.

Бухгалтер-эксперт исследует хозяйственные  операции, подвергая соответствующему анализу документы, записи в счетных  регистрах, отчеты, и прочие материалы. Стало быть, документы служат средством  исследования предмета судебно-бухгалтерской  экспертизы. Это предопределяется тем, что, во-первых, в бухгалтерском учете  посредством документов осуществляется регистрация хозяйственных операций; во-вторых, документы служат одним  из средств проверки и анализа  хозяйственной деятельности предприятий, организаций и, в-третьих, исходя из теории материального и процессуального  законодательства документы являются источниками доказательств. Результаты судебно-бухгалтерской экспертизы находятся в тесной взаимосвязи с документами и прочими материалами, как источниками информации, необходимой для осуществления экспертизы, и зависят от достоверности, достаточности, качества таких источников.⁶