Задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

       • эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

       В качестве примера таких долгов можно рассматривать:

       • признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

       • ликвидацию предприятия-должника в установленном порядке;

       • постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.

       Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие не реальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов (если он создавался) либо на финансовые результаты коммерческой организации [11].

       При отражении в учете этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности, как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех лет в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Так, например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истечением одного года со дня протеста.

       Необходимо  отметить, что отсчет срока исковой  давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора.

       При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета или встречной поставки, так как именно с этого момента начинается отсчет срока исковой давности. В случае же отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.

       В соответствии со ст. 203 ГК срок исковой давности может прерываться в случаях:

       • предъявления иска в установленном порядке;

       • совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

       После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, т.е. время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

       Согласно  п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, относятся к прочим расходам. Данная дебиторская задолженность, согласно п. 14.3 ПБУ «Расходы организации» включается в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

       Как было показано, выше, задолженность  неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса в двух случаях:

       1) если истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности);

       2) если должник признан банкротом.

       В бухгалтерском учете предприятий списание неистребованной дебиторской задолженности отражается проводкой:

       Д 91-2 «Прочие расходы» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       Если  ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская запись будет такой:

       Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ранее признанная задолженность списывается за счет созданного резерва.

       Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью:

       Д 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов».

       По  истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись:

       К 007 - списана задолженность с забалансового учета.

       Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это может произойти в двух случаях: должник погасил задолженность либо организация-должник ликвидирована.

       На  суммы, поступившие в порядке  взыскания с должника раннее списанной в убыток задолженности, делается запись:

       Д 51 «Расчетные счета», Д 50 «Касса» - К 91-1 «Прочие доходы».

       Одновременно  на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007.

       Если  организация-должник ликвидирована, списание задолженности отражается записью:

       К 007 - списана задолженность в связи  с ликвидацией организации-должника.

       Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому  должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу. 

     1.3 Формы расчетов покупателями и заказчиками 

     Платежи на территории России осуществляются путем наличных и безналичных  расчетов. Расчеты между юридическими лицами, расчеты граждан, связанных  с осуществлением предпринимательской  деятельности, производятся, как правило, в безналичном порядке. Безналичные  расчеты производятся через банки  и другие кредитно-расчетные организации, имеющие лицензию Центрального Банка  РФ на производство данных операций. Безналичные  расчеты могут проводиться в  различных формах. Под формой расчетов понимают способ совершения безналичных  расчетов с применение установленного правительством документа. ГК РФ предусмотрены  следующие основные формы расчетов: инкассо, платежными поручениями, акцептная, аккредитивная, вексельная, чеками, почтовыми  переводами, взаимозачетами и в порядке  плановых платежей. Формы расчетов, предусмотренные законом, соответствуют  банковским правилам и применяются  в банковской практике в соответствии с обычаями делового оборота. По ГК РФ стороны в праве установить в договоре любую из указанных  форм.

     Расчеты платежными поручениями. При расчетах платежными поручениями покупатель сам проявляет инициативу платежа. Покупатель дает распоряжение своему банку перечислить указанную сумму на счет получателя средств. Расчеты платежными поручениями производятся за полученный товар и принятые услуги, и по нетоварным операциям. Банк, по поручению плательщика, обязуется за счет средств, находящихся на его счете перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица, на его счет в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный с соответствии с ним. В отличие от ранее действующего порядка, предусматривается осуществление перевода на основании платежного поручения, как при межбанковских расчетах, так и в системе одного банка, не исключающего возможность переведения средств на счет самого плательщика. Сроки осуществления безналичных расчетов определяются Банком России (ст. 863 ГК РФ). Общие сроки не должны быть более двух операционных дней в пределах субъектов РФ, 5 дней — в пределах РФ. Более короткие сроки для перевода денежных средств на основании платежного поручения плательщика могут быть определены договором банковского счета либо, применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банк может принять к исполнению платежное поручение о перечислении денежных средств, если его содержание и форма соответствуют предъявляемым к ним требованиям, установленным законом или изданным в соответствии с ними банковскими правилами. В соответствии с правилами, установленными Положением ЦБР от 03.10.2002 г. № 2-П “О безналичных расчетах в РФ” (с изменениями от 03.03.2003 г., 11.06.2004 г.). Они должны содержать следующие реквизиты: наименование расчетного документа; номер платежного поручения, дата выписки; номер банка плательщика, наименование; наименование плательщика, счет в банке; наименование получателя, счет в банке; наименование банка получателя, его номер; назначение и сумма платежа, цифрой и прописью. [3, с.72]

     Инкассовая  форма расчетов. Инкассовая форма расчетов регулируется правилами использования кассовых поручений, урегулированных в ст. 875 ГК РФ. При инкассо банк-эмитент обязуется по поручению и за счет клиента осуществить действия по получению от плательщика платежа и/или акцепта платежа. Банк-эмитент, получив поручение клиента, в праве привлекать для его выполнения любой иной банк (банк-исполнитель). Законодательное регулирование по расчетам по инкассо необходимо для обеспечения нормального чекового и вексельного оборота.

     В настоящее время в банковской практике применяют следующие формы расчетов по инкассо:

     1) платежные требования, оплаченные  в порядке предварительного акцепта;

     2) платежные требования-поручения;

     3) требования о безакцептном списании;

     4) инкассовые поручения.

     Наибольшее  распространение получили расчеты  по средствам требований-поручений. Платежи требованиями поручениями представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и предоставленных услуг на основании отправленных в банк, обслуживающий плательщика, расчетных и отгрузочных документов.

     Акцептная форма. Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу, поставщик выписывает на имя покупателя счет и платежное поручение; счет сдаются в банк на инкассо. Как правило, счета поставщика и покупателя выписываются в четырех экземплярах, если в разных банках, или в трех, если в одном. Различают предварительный акцепт или простой акцепт.

     Плательщику при предварительном акцепте  дается трех дневной срок со дня  поступления расчетного документа  в банк для согласия или отказа от лопаты. При отказе посылается телеграмма банку получателю, поставщику и его  банку. В случае если предприятие  в течение трех дней не заявит об отказе от акцепта, расчетный документ считается акцептованным, и суммы  списываются с расчетного счета. Предварительный акцепт применяется  при иногородних расчетах.

     Последующий акцепт. При этом виде акцепта расчетные документы поставщика оплачивают незамедлительно при получении их банком плательщиком. Предприятие в течение трех дней имеет право отказаться от оплаты, и банк восстанавливает списанные суммы на расчетном счете плательщика. Без акцепта покупателя списываются суммы на оплату газа, воды, электроэнергии, связи и т. д. Полный отказ возможен из-за отсутствия заказа. Частичный отказ при не правильных ценах, арифметических ошибках. При поставке недоброкачественной продукции (товаров) деньги возвращаются после предъявления акта о качестве груза в течение 5 дней со дня его составления.

     Аккредитивная форма Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются, как правило, при разовых расчетах или с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив открывается на определенный срок и только на одного поставщика. Согласно Положению о безналичных расчетах для аккредитива плательщик предоставляет обслуживающему банку заявление на бланке установленной формы, в которой указывается:

     1) номер договора, по которому открывают  аккредитив; срок действия аккредитива;  наименование исполняющего банка;

     2) место исполнения аккредитива,  полное наименование документов, по которым производится выплата  по аккредитиву, срок их представления  и порядок оформления;

     3) вид аккредитива;

     4) для отгрузки, каких товаров или  оказания, каких услуг открывают  аккредитив, сроки отгрузки;

     5) сумма аккредитива;

     6) способ реализации аккредитива.

     Банк  действует по поручению поставщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент). Он обязуется провести платежи получателю средств или, оплатив, акцептовать  или учесть переводные векселя; дать полномочия другому банку (исполняющему) произвести платежи получателю средств, акцептовать или учесть переводной вексель.

     Аккредитивная форма отличается от расчетов платежными поручениями. При этой форме платежи  производятся при условии выполнения получателем всех условий аккредитива, определенный его договором с  плательщиком.

     Законодательством РФ предусмотрена  возможность исполнения аккредитива нескольких видов:

     1) покрытого (депонированного) и  непокрытого (не депонированного)  аккредитива;

     2) отзывного и безотзывного;

     3) подтвержденного.

     Открытие  открытого (депонированного) аккредитива  означает, что банк-эмитент обязан перечислять суммы аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполнительного  банка на весь срок действия аккредитива. В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку  предоставляется право списывать  всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Непокрытый аккредитив может использоваться, в  случае если банк-эмитент и исполняющий  банк имеют корреспондентские отношения.