Внешний и внутренний аудит на предприятии

В составе основных средств учитываются следующие виды активов:

Основные средства	1 113 616
Незавершенные капитальные вложения	12 251
Авансы, выданные под приобретение основных средств и на осуществление капитального строительства	2 780
ИТОГО	1 128 647

По незавершенным капитальным вложениям:

 Начиная с 2009 года, Общество реализует проект по строительству силосного зернохранилища мощностью 50 000 тонн в селе Товарково. Часть объектов были введены в эксплуатацию в 2011-2012 году - это «Силосные емкости» в количестве двадцати пяти штук, два «Сушильно-очистительных комплекса», «Навес для напольного хранения готовой продукции» и две «Трансформаторные подстанции», полное окончание строительства планируется завершить в 2013 году. Авансы,  выплаченные под приобретение  основных средств и на осуществление капитального строительства, отражаются  без  НДС.

Данные о материально-производственных запасах представлены в таблице ниже:

Готовая продукция и товары:
Горох	178
Ячмень	150 987
Сах.свекла	-
Пшеница	100 979
Кукуруза	-
Рапс	34 715
Гречиха	18 414
Подсолнечник	20 529
Соя	23 232
Резерв под снижение стоимости ТМЦ	(11 434)
Итого Готовая продукция и товары	337 600
Сырье и материалы
Семена	5 292
Удобрения и средства защиты растений	44 312
Запасные части	13 878
Топливо	3 157
Прочее	10 360
Итого Сырье и материалы	76 999
Незавершенное производство
Затраты на озимые	92 993
Пар, залежь, зябь	72 692
Итого незавершенное производство	165 685
ИТОГО	580 284

В составе прочих оборотных активов учитываются «Неисключительные права пользования программными продуктами».

Дебиторская задолженность отражается в балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности по ее видам и размере:

Краткосрочная дебиторская задолженность		Краткосрочная кредиторская задолженность
Расчеты с покупателями и заказчиками	89 910	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	48 327
Авансы выданные	8 835	Авансы полученные	248
Дебиторская задолженность по налогам и сборам	27 431	Задолженность перед персоналом организации	-
Проценты по займам выданным		Задолженность перед государственными и внебюджетными фондами	166
Прочая	1 380	Задолженность перед бюджетом	12 185
Резерв по сомнительным долгам	- 376	Задолженность перед ATS Agribusiness (Russia) Limited за приобретенное право требования	-
Итого краткосрочная дебиторская задолженность	127 180	Проценты по кредитам и займам	-
		Прочая	88
		Итого краткосрочная кредиторская задолженность	61 014

В 2011 и 2012 гг. в соответствии с федеральным законом № 158-ФЗ от 22.07.2008 Общество применяло ставку налога на прибыль 0% по прибыли от сельскохозяйственной деятельности. Ставка налога на прибыль по прочей деятельности, которая применялась Обществом в отчетном периоде, составила 20%.

С 1 января 2013 года Налоговый кодекс РФ установил 0% ставку по налогу на прибыль от сельскохозяйственной деятельности. В связи с этим изменением Общество оценивает вероятность того, что оно получит налогооблагаемую прибыль в последующих периодах, как низкую. Поэтому Общество списало отложенные налоговые активы,  признанные в предыдущих отчетных периодах, на прибыль текущего года и не признало в учете текущий отложенный налоговый актив.

Непризнанный отложенный налоговый актив на 31.12.2012 в сумме 10 484 тыс. руб. сформирован в основном за счет накопленных убытков, перенесенных на следующие налоговые периоды.

2.4 Мероприятия по устранению  допущенных ошибок ведения бухгалтерского  учета на предприятии.

При проведении аудиторской проверки было установлено:

Что уставный капитал ООО «Тула Возрождение» составляет 1 910 000,00 рублей что полностью соответствует данным бухгалтерского учета. Чистые активы организации на 31.12.2012 - 92 309 000, 00 рублей, намного превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов  к величине чистых активов организации.

В ходе аудита аудиторы выборочно проверяли соответствие транзакций в программе 1С: УПП данным первичных документов по приобретению (строительству) основных средств. В результате данной процедуры были выявлены следующие ошибки:

Товарная накладная включала в себя 2 объекта: 

Agri Star погрузчик телескопический  с кондиционером (цена по накладной 2 600 000, 00 рублей)

Ковш для сыпучих материалов 2м3 (цена по накладной 81 000,00 рублей)

В 1С: УПП данные объекты основных средств были введены с перепутанными стоимостями.

Последствия: некорректное формирование стоимости объектов приведет к неправильному исчислению амортизации после ввода данных основных средств в эксплуатацию.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 "Учет ОС" первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Рекомендации: внести исправления в учете в отношении данных объектов основных средств; убедиться, что в учете нет аналогичных ошибок; установить контроль над правильностью отражения приобретений основных средств в учете.

Выборочно проверяя правильность установленных сроков полезного использования по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам в результате данной аудиторской процедуры обнаружили, что «Сушильно-очистительный комплекс» был установлен срок полезного использования (далее СПИ) 5 лет, тогда как тогда как в остальных региональных холдингах он составил 30 лет. В ходе беседы выявлено, что СПИ определяются региональной комиссией на местах и не согласовываются со Строительным Департаментом. Как результат - существенно разные сроки полезного использования схожих объектов в разных регионах.

Последствия: неверный СПИ ведет к искажению суммы амортизации по объекту; несопоставимые данные между компаниями Группы.

Рекомендации: при вводе в эксплуатацию крупных строительных объектов мы рекомендуем согласовывать сроки полезного использования со Строительным Департаментом, либо определять их централизованно и направлять в регионы.

Обнаружено, что регионы по-разному классифицируют одинаковые (схожие) объекты основных средств по группам. В частности, объект «Сушильно-очистительный комплекс» был классифицирован как «Машины и оборудование», тогда как в другом холдинге аналогичный объект был отнесен к группе «Сооружения».

По мнению менеджера по строительству ООО «Тула Возрождение», СОК - это сооружение, а не машины и оборудование. Другие признаки, косвенно указывающие на принадлежность СОК к категории «Сооружения»: большой срок полезного использования (30 лет); аналитика по счету 08, где видно, что в состав СОК вошли следующие элементы затрат: металлоконструкции, устройство фундамента, строительно-монтажные работы и т.п.

Последствия: различный подход к учету одинаковых (схожих)  объектов на различных компаниях Группы в РСБУ приводит к необходимости дополнительных корректировок для комбинированной отчетности, подготовленной в соответствие МСФО, что приводит к увеличению трудозатрат и сроков подготовки МСФО отчетности.

Рекомендации: при вводе крупных объектов строительства различными компаниями Группы необходимо  выбирать единую учетную политику для них как в части СПИ, так и в части классификации объекта.

Учет арендованных основных средств на 001 счете ведется в различной оценке по разным контрагентам:

по балансовой стоимости контрагента,

по кадастровой стоимости (для земельных участков),

по стоимости, указанной в договоре.

Кроме того, в ряде регионов на 001 счете были отражены не все контрагенты.

Последствия: в соответствии с Приказом №66н от 2.07.2012 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» компания должна раскрывать в отчетности РСБУ арендованные основные средства. Неполный и неаккуратный учет арендованных средств на 001 счете приводит к искажению раскрытия в финансовой отчетности, а также невозможности анализа имеющейся базы арендованных средств и внутригрупповой аренды.

Рекомендации: выработать единый подход к учету арендованных основных средств по Группе, привести реестры на всех компаниях в соответствии с выработанным подходом, внести в реестры информацию по всем арендуемым основным средствам, в том числе внутригрупповым.

Поступление схожих по свойствам материалов на счет 10 (семена) в натуральном выражении учитывается в различных единицах - килограммы, тонны, посевные единицы. Учитывая, что в текущей версии настройки учетной системы 1С: УПП единицы измерения не отражаются в стандартных выгрузках (карточка счета, отчет по проводкам), подобный учет приводит к несопоставимости количественной информации по разным объектам учета.

Последствия: в соответствие с п.3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Возможность выбора различных единиц учета по одной категории ТМЦ ведет к следующим последствиям:

возможность ошибки при оформлении документа на списание материально-производственных запасов;

неудобство для пользователей бухгалтерской информации по анализу количественной информации.

Рекомендации: привести все единицы учета однородных (схожих) товарно-материальных ценностей к одной единице, закрепить это в учетной политике, в названии номенклатурной группы указывать единицу учета.

Выявлено, что компании Группы холдинга ООО «АгроТерра» по-разному отражают налог на имущество в отчетности РСБУ, а именно, как прочие расходы и ООО «Тула Возрождение», как административные расходы.

Последствия: различный подход в РСБУ к учету одинаковых статей затрат на разных компаниях Группы приводит к необходимости дополнительных корректировок для комбинированной отчетности, подготовленной в соответствие с МСФО, что приводит к увеличению трудозатрат и сроков подготовки МСФО отчетности.

Рекомендации: необходимо выработать единый подход к учету расходов по налогу на имущество в целом по Группе и привести в соответствие к нему отчетности отдельных компаний, рекомендуется также учитывать налог на имущество по производственным основным средствам в составе себестоимости, что совпадает с учетом по МСФО.

Компании Группы по-разному отражают права аренды в отчетности РСБУ, а именно:

в составе прочих внеоборотных активов - ООО «Тула Возрождение»;

в составе нематериальных активов;

в составе основных средств;

Последствия: различный подход в РСБУ к учету однородных (схожих) активов на разных компаниях Группы приводит к необходимости дополнительных корректировок для комбинированной отчетности, подготовленной в соответствие с МСФО, что приводит к увеличению трудозатрат и сроков подготовки МСФО отчетности.