Внешний и внутренний аудит на предприятии

в-третьих, помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки, обеспечивая связь отдельных элементов аудиторского процесса;

в-четвертых, создают общественный имидж профессии.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона об аудиторской деятельности функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган - Министерство финансов Российской Федерации.

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 - Структура аудиторских услуг

1.2  Цель, задачи и общие принципы  аудита.

Цель аудита сформулирована в определении аудита (статья 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности») и состоит в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого лица. При этом для целей данного закона под бухгалтерской отчетностью понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. Или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Начиная с годовой отчетности за 2011 год, объектом аудита выступает бухгалтерская отчетность, утвержденная Министерством финансов Российской Федерации (приказ № 66н от 2 июля  2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Детализированная цель аудита приведена в п. 2 Федерального правила (стандарта) №1 «Цель и основные принципы аудита (финансовой) бухгалтерской отчетности»: «…Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности проверяемой организации в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. В соответствии с основными целями аудиторской проверки мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

  планирование;

получение аудиторских доказательств;

использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, а также третьими сторонами;

документирование аудита;

обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

В связи с этим выделяют 4 основных этапа аудиторской проверки:

1) подготовительный этап - происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и клиентом, для чего есть необходимость ознакомления с деятельностью друг друга;

2) планирование аудита - осуществляется после заключения договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур;

3) выполнение аудиторских процедур - производится сбор аудиторских доказательств и их документирование;

4) оформление результатов аудита - формируется мнение аудиторской организации относительно достоверности бухгалтерского учета и отчетности, составляется информация руководству проверяемого предприятия и аудиторское заключение.

Задачи аудита определяются видом услуг, предоставляемым аудитором клиенту. Основными задачами в процессе проверки являются:

оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность и ее результаты

оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договоров на оказание аудиторских услуг и касающимся организации бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа

Аудиторская профессия относится к контрольной деятельности и имеет основополагающие принципы:

- профессиональный скептизм

- разумная уверенность

- ответственность

- следование нормативно-правовым  актам и этическим принципам.

Как требует п. 4 Федерального правила (стандарта) №1 (далее - ФПСАД №1) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят их достоверность под сомнение. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, который относится к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений отчетности, рассматриваемой как единое целое.

Принцип разделения ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность в аудите означает, что в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, ответственность за подготовку и представление отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности. Аудитор несет ответственность за качество оказываемых услуг, сохранение аудиторской тайны, следование правилам действующего законодательства, дисциплинарную ответственность.

При выполнении профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными законодательством и нормативными актами РФ, стандартами, установленными саморегулирующими аудиторскими организациями, а также следующими этическими принципами:

- независимость

- честность

- объективность

- профессиональная компетентность  и добросовестность

- конфиденциальность

- профессиональное поведение.

Вместе с развитием аудиторской профессии менялись цели, задачи, объекты, методы аудита. В связи с этим аудит классифицировать постадийно:

1 стадия - подтверждающий аудит. При  проведении проверки аудитор-бухгалтер  подвергал контролю и подтверждал  практически каждую хозяйственную  операцию, параллельно с бухгалтером создавая собственные альтернативные регистры.

2 стадия - системно-ориентированный  аудит. Такой аудит включает наблюдение  за системами, которые контролируют  операции. Развитие аудита на  этой стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить  экспертизу на основе внутреннего контроля, и результаты внутреннего контроля могут быть использованы внешними аудиторами.

3 стадия - аудит, базирующийся на риске. Это вид аудита, когда проверка  проводится выборочно, исходя из  условий работы организации, в  основном «узких мест» систем учета и внутреннего контроля. Построение выборки при риск - ориентированном подходе и квалификация результатов такой проверки являются более эффективными, а расходы на аудит - более рациональными. Риск - ориентированный подход в аудите требует разработки прозрачных аудиторских процедур в ответ на оцененные риски. Такой вид аудита характерен для современного аудиторского законодательства. Другие типы классификации аудита подробно рассмотрены в таблице:

Классификационные признаки	Виды аудита
По субъектам аудита	Внешний аудит - проводится независимой аудиторской фирмой на договорной основе с экономическим субъектом
	Внутренний аудит -является частью системы управленческого контроля на предприятии
По степени обязательности проверки	Инициативный аудит - проводится по решению администрации предприятия и его учредителей
	Обязательный аудит - осуществляется в случаях, предусмотренных ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»
По объекту изучения	Финансовый аудит, представляет собой оценку достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности
	Операционный аудит - проверка процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности
	Аудит на соответствие - определяет, соблюдаются ли на предприятии конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договоры, которые оказывают воздействие на результаты деятельности и отчетности
По периодичности проверок	Первоначальный аудит - означает проведение проверки на данном предприятии впервые
	Периодический аудит - выполняется на данном предприятии при повторном заключении договора с аудитором

 

 

 

 

 

Таблица 1.1 -  Типы классификации и виды аудита

1.3 Понятие внешнего и внутреннего аудита

В практике аудиторской деятельности различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит - независимая деятельность в организации по проверке и оценки ее работы в ее интересах и является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля, нормативное регулирование которого - Правило (стандарт) №8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, также оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (утв. Постановлением Правительством Российской Федерации №863 от 19.11.2008).

Система внутреннего аудита представляет собой процесс организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативными правовыми актами. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

контрольная среда;

процесс оценки рисков аудируемым лицом;

информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

контрольные действия;

мониторинг средств контроля;

Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Приоритет внутреннего аудита - продемонстрировать свою ценность бизнесу, а также  удовлетворить ожиданиям вышестоящего руководства. Среди успешных направлений внутреннего аудита можно выделить следующие:

особое внимание стратегическим рискам и рискам мошенничества;

переоценка роли IT-технологий и активное их использование в своей работе;

инициативы для повышения эффективности и денежной экономии.

Деятельность внутренних аудиторов во многом схожа с деятельность внешних. В перечень услуг внутренних аудиторов могут быть также включены: проверка систем контроля, оценка экономичности и эффективности операций организации, проверка уровня достижения программных целей.  Внешний аудит - предпринимательская деятельность аудиторской фирмы или индивидуального аудитора, проводимая на договорной основе и в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, с целью оказания сопутствующих аудиту услуг. Основная цель внешнего аудита - проверка финансового отчета с целью подтвердить представленные данные или опровергнуть их, составление заключение. Внешний независимый аудит позволяет провести проверку финансово-хозяйственных операций и налоговой отчетности на предмет соответствия их действующему российскому закону. В ходе аудита выявляются все ошибки, связанные с неправильным ведением бухгалтерского учета, а также причины, препятствующие реализации потенциалов компании. Разрабатывается концепция устранения всех недочетов в бухгалтерской и финансовой отчетности.

Для эффективности работы, внешняя аудиторская компания может воспользоваться результатами работы службы внутреннего контроля организации (Правило (стандарт) №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» [утв. Постановлением Правительства Российской Федерации №523 от 25.08.2006]). Стандарт устанавливает единые требования для регулирования работы службы внутреннего и внешнего аудита (МСА 610 «рассмотрение работы внутреннего аудита»).

На начальном этапе проведения внешнего аудита, аудиторам необходимо узнать, имеется ли в организации служба внутреннего аудита, если служба существует аудитору следует  проанализировать вероятность извлечения полезной информации, которую можно получить при их взаимодействии.

Если подразделение внутреннего контроля максимально независимо, возникает большая вероятность извлечения пользы от общения внешних аудиторов с внутренними. Однако при этом, внешний аудитор должен воспринимать результаты службы внутреннего аудита с профессиональным скептицизмом, поскольку внутренний аудитор никогда не будет настольно независим по отношению к проверяемой организации, как внешний аудитор. Задачи внутреннего аудита отличаются от задач внутреннего(пункт 7 ФПСАД №29): внешний аудит дает независимую оценку достоверности финансовой отчетности, а внутренний аудит выполняет контрольные функции , определяемые руководством проверяемой организации, как экономического субъекта.

Результаты работы внутреннего аудита подлежат оценке и тестированию (пункт 18 ФПСАД №29), для этого можно исследовать области, уже проверенные внутренним аудитором или вести наблюдения за выполнением процедур внутреннего аудита. Свои выводы о работе службы внутреннего аудита, внешний аудитор должен документировать, при этом предварительная оценка эффективности работы внутреннего аудитора может быть пересмотрена.