Виды ответственности аудитора

1.3 Уголовная ответственность.

В действующем Уголовном Кодексе РФ (УК РФ) введена специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами»: «Использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства,

- наказывается штрафом  в размере от ста тысяч до  трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.»9

В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и статья 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций»:

1. Уклонение от уплаты  налогов и (или) сборов с организации  путем непредставления налоговой  декларации или иных документов, представление которых в соответствии  с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере;

- наказывается штрафом  в размере от ста тысяч до  трехсот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за  период от одного года до  двух лет, либо арестом на срок  до шести месяцев, либо лишением  свободы на срок до двух  лет с лишением права занимать  определенные должности или заниматься  определенной деятельностью на  срок до трех лет или без  такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере,

- наказывается штрафом  в размере от двухсот тысяч  до пятисот тысяч рублей или  в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от одного года  до трех лет либо лишением  свободы на срок до шести  лет с лишением права занимать  определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее  преступление, предусмотренное настоящей  статьей, освобождается от уголовной  ответственности, если этим лицом  либо организацией, уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов  с которой вменяется данному  лицу, полностью уплачены суммы  недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии  с Налоговым кодексом Российской Федерации.10

А также статья 33 УК РФ «Виды соучастников преступления» (п.5): «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления либо устранением препятствий, а также лицо, заранее обещавшее скрыть преступника, средства или орудия совершения преступления, следы преступления либо предметы, добытые преступным путем, а равно лицо, заранее обещавшее приобрести или сбыть такие предметы».11 

1.4 Гражданско-правовая ответственность за причинение вреда.

Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (п. 10) так определяет ответственность сторон в отношении достоверности отчетности: «в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности».12

Гражданский Кодекс РФ (ГК РФ) статья 15 «Возмещение убытков» предусматривает, что:

«1. Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

2. Под убытками понимаются  расходы, которые лицо, чье право  нарушено, произвело или должно  будет произвести для восстановления  нарушенного права, утрата или  повреждение его имущества (реальный  ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило  бы при обычных условиях гражданского  оборота, если бы его право  не было нарушено (упущенная выгода).

Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы».13

Гражданский Кодекс, глава 25 «Ответственность за нарушение обязательств», статья 401 «Основания ответственности за нарушение обязательства»:

1. Лицо, не исполнившее  обязательства либо исполнившее  его ненадлежащим образом, несет  ответственность при наличии  вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом  или договором предусмотрены  иные основания ответственности.

Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.

2. Отсутствие вины доказывается  лицом, нарушившим обязательство.

3. Если иное не предусмотрено  законом или договором, лицо, не  исполнившее или ненадлежащим  образом исполнившее обязательство  при осуществлении предпринимательской  деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее  исполнение оказалось невозможным  вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых  при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не  относятся, в частности, нарушение  обязанностей со стороны контрагентов  должника, отсутствие на рынке  нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых  денежных средств.

4. Заключенное заранее  соглашение об устранении или  ограничении ответственности за  умышленное нарушение обязательства  ничтожно.14

В ГК РФ отмечается, что «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора».

Однако взыскание убытков не происходит автоматически. Организация – клиент аудиторов – должна доказать в суде причинную связь между действиями аудитора и наступившими последствиями.15

Наиболее общий источник возникновения ответственности перед клиентом – несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Основаниями для привлечения к ответственности являются как нарушения условий договора, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.

Принципиальным вопросом в этом случае является уровень требуемой тщательности и аккуратности со стороны аудитора. Хотя общеизвестно, что никто не может достичь абсолютного совершенства, но любая значительная ошибка или ошибочное суждение будут создавать презумпцию небрежности в работе, которую аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами часто служит доказательством невиновности.

Степень тщательности проверки более сложно установить в случае оказания других услуг, так как четко определенных критериев для их оценки не существует.

Аудиторские фирмы в этих случаях прибегают к нескольким способам защиты:

1) доказательство того, что  аудитор не имеет обязательств  перед клиентом, не указанных  в договоре. В связи с этим  важно, чтобы в договоре четко  были определены характер предоставляемых  услуг, их продолжительность и  стоимость;

2) аудитор должен доказать, что проверка проводилась в  соответствии с общепринятыми  аудиторскими стандартами. В этом  случае даже при обнаружении  ошибок аудитор может не нести  за них ответственности;

3) если судебный процесс  возбужден из-за неосмотрительности  пострадавшего, вызвавшей убытки, то  аудитор имеет большие шансы  выиграть процесс, если он уведомлял  в письменном виде клиента  о необходимости каких-либо изменений  в системе учета или предоставлении  ему каких-нибудь документов.16

1.5 Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008. № 307-ФЗ   имеется специальная статья 9 «Аудиторская тайна»:

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну.

 Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе  передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать  эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

 Передача сведений  и документов, составляющих аудиторскую  тайну, третьим лицам в случаях  и порядке, которые предусмотрены  настоящим Федеральным законом  и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской  тайны.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности, и его работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.

В случае разглашения аудиторской тайны индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.17 

Находящиеся в распоряжении аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.18

1.6 Административная ответственность.

     Основная форма административной ответственности аудиторов определяется Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 №195-ФЗ:

Статья 1.4. Лица, совершившие административные правонарушения, равны перед законом. Юридические лица подлежат административной ответственности независимо от места нахождения, организационно-правовых форм, подчиненности, а также других обстоятельств.

Статья 1.5. Лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Статья 2.1. Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое установлена административная ответственность.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Статья 2.2. Административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично.

Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.