Подготовительный
комитет рассматривает полученные
комментарии и представляет проект
«Международного стандарта финансовой
отчетности» на рассмотрение Правлением.
Стандарт с соответствующими поправками
публикуется, если его утверждает большинство
в три четверти голосов Правления.
В процессе
данной работы Правление может либо
установить необходимость проведения
дополнительных консультаций по рассматриваемой
теме, либо принять решение об опубликовании
«Исходного документа» (Issues Paper) или «Дискуссионного
документа» (Discussion Paper). Возможно, для подготовки
Международного стандарта финансовой
отчетности придется опубликовать два
и более «Предварительных проекта». Исключение
составляют те случаи, когда Правление
рассматривает относительно несущественные
вопросы: тогда Подготовительный комитет
может не создаваться. Тем не менее, перед
подготовкой окончательного варианта
Стандарта Правление всегда публикует
«Предварительный проект».
2.
Классификация МСФО
Стандарты
учета разрабатывались в разные
годы и с различными функциональными
целями. Вместе с тем, проанализировав
международную и национальные системы
стандартизации, можно сделать вывод
об однотипности их структур и возможности
классифицировать стандарты по одинаковым
признакам.
Всю
совокупность стандартов можно классифицировать
по их назначению и экономическому
содержанию.
2.1.
Классификация МСФО
по назначению
Классификация
стандартов по их назначению предполагает,
что классификационным признаком
выступает цель или назначение стандарта.
По этому признаку можно выделить следующие
блоки.
Блок1-стандарты,
формирующие международные принципы бухгалтерского
учета. Блок содержит следующие международные
стандарты финансовой отчетности (в дальнейшем
МСФО) - МСФО 1 «Представление финансовой
отчетности» (Presentation of financial statements), который
переоформлен и действует с 1.01.98 г. Информация,
заложенная в этот стандарт, имеет базовое,
основополагающее значение для бухгалтерского
учета. В эту же группу можно включить
МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период,
фундаментальные ошибки и изменения в
учетной политике» (Net Profit or Lost for the Period,
Fundamental Error and Changes in Accounting Policies).
Блок2-стандарты,
регламентирующие состав и содержание
финансовой отчетности. В блок входят
стандарты: МСФО 10 «Условные события, происшедшие
после отчетной даты» (Contigencies and Events Occuring
After the Balance Sheet Date); МСФО 14 «Сегментная отчетность»
(Reporting Financial Information by Segment); МСФО 27 «Сводная
финансовая отчетность и учет инвестиций
в дочерние компании» (Concolidated Financial Statements
and Accounting for Investments in Subsidiaries); МСФО 29 «Финансовая
отчетность в условиях гиперинфляции»
(Financial Reporting in Hyperinflationary Economics); МСФО 30 «Раскрытие
информации в финансовой отчетности банков
и аналогичных финансовых институтов»
(Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial
Institutions); МСФО 31 «Финансовая отчетность
об участии в совместной деятельности»
(Financial Reporting of Interests in Joint Ventures).
Эта
группа стандартов имеет базовое, основополагающее
значение, ибо именно она считается
ключом к пониманию финансовой отчетности
любого государства, применяющего при
организации бухгалтерского учета
международные стандарты.
Блок
3 - стандарты, определяющие правила
учета отдельных объектов. Самая многочисленная
группа, которая в свою очередь может подразделяться
на подгруппы. В эту группу входят стандарты,
упорядочивающие учет инвестиций и текущих
активов, доходов и расходов, налоговых
и пенсионных обязательств, правительственных
субсидий и т.д. Например, МСФО 2 «Товарно-материальные
запасы» (Inventories); МСФО 7 «Отчеты о движении
денежных средств» (Cash Flow Statements); МСФО 15
«Информация, отражающая влияние изменения
цен» (Information Reflecting the Effects of Changing Prices); МСФО
21 «Влияние изменений валютных курсов»
(The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates) и др.
2.2.
Классификация МСФО
по экономическому содержанию
Классификация
стандартов по экономическому содержанию
предполагает группировку стандартов
по экономическому признаку. Дело в том,
что стандарты разрабатываются для разрешения
определенных учетных проблем, которые
возникают в ходе экономических отношений.
Как известно, любая производственно-хозяйственная
и финансовая деятельность вызывает целый
комплекс экономических отношений.
Прежде
всего к ним
относятся:
- отношения
между государством и предприятием.
В их основе - взаимодействие интересов
государства, моделирующего развитие
экономики и формирующего общенациональный
бюджет, и интересов предприятия, стремящегося
к развитию и приросту собственного капитала;
- отношения
между товаропроизводителями и
потребителями. Они строятся на
сочетании и противодействии
интересов «продавца» и «покупателя»,
регулируемых спросом и предложением
товаров;
- отношения
между предприятиями по горизонтали,
т.е. между предприятиями-партнерами.
Основываются на экономическом
интересе обеих сторон осуществить
выгодную сделку;
- отношения
между структурными звеньями фирм (сегментами
компаний). Опираются на сочетание экономического
интереса каждого подразделения в собственном
развитии и в развитии всей компании;
- отношения
между участниками-вкладчиками в
объединенный капитал акционерного
общества. Основываются на интересе в
получении выгод пропорционально вложенному
капиталу;
- отношения
между работодателем и работником.
Базируются на анализе отношений,
складывающихся между покупателем
и продавцом, и основаны, как
уже отмечалось, на сочетании
и противодействии их интересов;
- отношения
между странами. Современная мировая
экономика имеет высокий уровень
интеграции. Взаимодействие крупных
компаний различных стран затрагивает
интересы не только отдельных
фирм, но и в целом стран,
континентов.
Можно
выделить и другие группы экономических
отношений, возникающих в ходе производственно-хозяйственной
и финансовой деятельности. Однако даже
простое перечисление основных слагаемых
этого комплекса показывает, какие разнообразные
и противоречивые стороны заинтересованы
в оперативном и достоверном учете фактов
хозяйственной жизни предприятия, какие
сложности могут возникнуть в результате
неодинакового понимания отдельных терминов
и экономических явлений, а также при применении
различных методов учета.
Группировка
экономических отношений предопределяет
и классификацию стандартов по
экономическому содержанию. По нашему
мнению, возможно выделение следующих
групп.
1.
базовые стандарты учета, раскрывающие
основополагающие принципы учета, учетной
политики и финансовой отчетности.
2.
стандарты, регламентирующие учет операций,
затрагивающих интересы государства и
предприятия. К этой группе можно отнести
стандарты по учету доходов, налогов, государственных
инвестиций и т.д.
3.
стандарты, устанавливающие правила учета
по вопросам, затрагивающим интересы партнеров
по бизнесу. В эту группу целесообразно
включить стандарты по учету результатов
от совместной деятельности, инвестиций
в другие компании и т.д.
4.
стандарты, направленные на учет операций
внутри компаний: по учету деятельности
сегментов, по учету операций при слиянии
компаний и др.
5.
стандарты, предусматривающие регламентацию
при учете затрат на оплату труда и пенсионное
обеспечение.
6.
стандарты, отражающие отраслевую специфику.
Например, специфику учета в банковском
деле, в страховании, в строительстве и
т.д.
7.
стандарты, рассматривающие правила ведения
учетных операций, выражающих интересы
государства и предпринимателей на международном
уровне: определяющие учет валютных операций,
учет деятельности совместных предприятий
и т.д.
Следует
отметить, что деление стандартов
на указанные группы условное. Однако
такая классификация позволяет
более четко представить весь
спектр взаимосвязанных экономических
интересов, который обусловливает
построение стандартов учета.
Классификация
стандартов по их назначению и экономическому
содержанию распространяется как на международные,
так и на внутренние стандарты.
3.
Предпосылки международной
унификации стандартов
в области учета
и отчетности
Во
второй половине XX в. история развития
бухгалтерского учета вступила в новую
фазу - фазу международной унификации.
Этому
способствовали объективные
предпосылки, среди
которых следует
выделить:
- развитие
мировых производительных сил
достигло такого уровня, при котором
экономические процессы стали
всеобъемлющими, глобальными и интернациональными;
- взаимное
проникновение капиталов различных
стран в виде производственных,
капитальных и финансовых инвестиций
приобрело повсеместный характер,
а создание систем международного
кредитования и экономического
регулирования обусловило интенсивное
развитие Общего рынка;
- возникновение
интегрированных совместных предприятий,
корпораций, транснациональных компаний
способствовало дальнейшей взаимозависимости
экономик различных стран;
- свободная
конвертация валют ведущих стран,
а также введение единой европейской валюты
Euro стимулировали дальнейшее укрепление
международных экономических связей любого
уровня;
- необходимость
реализации межнациональных программ
в социальной и экономической
сферах, в освоении космоса предопределила
необходимость единых подходов к управлению
экономическими процессами.
Вместе
с тем, существование нескольких
моделей бухгалтерского (финансового)
учета стало существенной преградой
на пути развития указанных процессов,
среди которых, прежде всего, отметим
свободное движение капитала из одной
страны в другую.
В
этих условиях бухгалтерский учет,
признанный мощной информационной базой,
не мог оставаться в рамках национальных
принципов и правил.
Заключение
Изменения
в экономической системе Российской
Федерации привели к изменению в деятельности
предприятий, которые должны были найти
адекватное отражение в бухгалтерском
учете. И бухгалтерский учет в России действительно
подвергся коренному изменению.
Тем
не менее, сегодняшняя система бухгалтерского
учета в России имеет свою специфику, которая
связана с ее происхождением из бухгалтерского
учета в условиях плановой экономики.
Не все из "пережитков" старой системы
действительно являются пережитками,
российская и советская школа теории бухгалтерского
учета разработала некоторые понятия
и методы, которые не утратили своего значения
и сегодня, более того, они начинают постепенно
получать распространение и в практике
учета в развитых странах.
Также
некоторые из различий носят номинальный
характер, сводятся к различию терминов
и понятий. Хорошим примером может служить
то, что в России собственный капитал является
составной частью пассивов фирмы, а в США
он является равноправным источником
ресурсов предприятия наряду с пассивами,
в которые входит только кредиторская
задолженность.
Но некоторые особенности современной
российской системы бухгалтерского учета
объективно снижают ее ценность для участников
хозяйственного оборота и препятствуют
нормальному развитию экономики. Одновременно
экономическая система России продолжает
интенсивно изменяться, возникают новые
виды хозяйственной деятельности, которые
должны найти адекватное отражение в учете.
С
этой точки зрения рассмотрение международного
опыта исключительно интересно,
так как многое из него может быть
с пользой перенято для использования
в России.
Естественно,
заимствование не должно носить слепой
характер, а должно учитывать специфику
российской деловой среды.
Надо
понимать, что управление начинается
с получения и восприятия информации,
оно включает принятие решения на основе
информации и завершается контролем выполнения
этого решения также на основе соответствующей
информации.
Цель
бухгалтерского учета - создание информационной
базы для управления.
В
настоящее время бухгалтерская
отчетность - единственный поставщик документально
обоснованной и системно обеспеченной
экономической информации о фактическом
наличии и использовании имущества и ресурсов
организации, о хозяйственных процессах
и результатах деятельности, о долговых
обязательствах, расчетах и претензиях.
Управленческий учет является логическим
следствием развития бухгалтерского учета
и отчетности, его эволюции.