Учет общепроизводственых и общехозяйственных затрат

К-т  сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной заработной платы (премий) вспомогательных рабочих, руководящих работников, специалистов и служащих общепроизводственного назначения,

К-т  сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" введенные отчисления по установленным ставкам на государственное социальное страхование",

К-т  сч. 71 "Расчеты, с подотчетными лицами" - на подотчетные суммы, относимые на общепроизводственные расходы,

К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отнесение на общепроизводственные затраты выполненных и сданных работ разными организациями и лицами сумм по страхованию имущества и персонала,

К-т сч. 79   Внутрихозяйственные расчеты" - на стоимость продукции работ и услуг энергетических, транспортных и ремонтно-механических вспомогательных производств, принятых организациями, филиалами и другими подразделениями ПО по внутрибалансовым расчетам, относимую на общепроизводственные расходы,

К-т  сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - при списании сумм недостач и потерь от порчи ценностей на общепроизводственные расходы,

К-т  сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" - на сумму отчислений в резерв на оплату отпусков рабочих общепроизводственного назначения, в ремонтный фонд и т.п.,

Бухгалтерскими документами, которые являются основанием для отнесения затрат к общепроизводственным, выступают:

- по амортизации - "Расчет амортизации основных средств'', акты на  выбытие основных средств, акты на списание основных средств, амортизация спецодежды;

-  при приобретении материально-производственных запасов используются счет-фактура, который получают от поставщика, потом данный счет заносят в ТТН-1 и ТН-2;

- по производственным запасам - "Лимитно-заборная карточка, "Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов";

- по малоценным и быстроизнашивающимся предметам — "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов";

- денежным средствам - "Расходный кассовый ордер", выписка банка;

- затратам на командировки - "Отчет об использовании денег, выданных на командировку или под отчет";

- работам и услугам подрядчиков - "Счет-фактура", "Акт приемки выполненных подрядных работ";

- заработной плате - "Табель учета использования рабочего времени", «Штатное расписание» а также составленная на его основании "Расчетно-платежная ведомость",  «Отчисления на социальные нужды».

- акты на списание транспортно-заготовительных расходов,

- учет затрат потребленной электроэнергии начинается с договора электроснабжения. В договоре содержатся сведения о расходе электроэнергии, данные сведения являются обоснованными и записываются исходя из показаний расчетных электрических счетчиков.

- документальное оформление  тепловой энергии и теплоснабжения  производится аналогично оформлению  учета затрат потребленной электроэнергии.

При полной журнально-ордерной форме счетоводства для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомость № 12 учета затрат цехов (цех производства электродвигателей и цех заготовительного производства), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежных расходам, отраженным в журнале-ордере 10.

В приложении Д представлены данные для ведомости № 12 по цеху производства электродвигателей и по цеху заготовительного производства, а так же акты на списание. Из приложения видно, что за декабрь 2014 г. по цеху производства электродвигателей были составлены следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1- Бухгалтерские проводки по счету 25 «Общепроизводственные затраты» за декабрь 2014 г. по цеху производства электродвигателей

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
	дебет	кредит
1	2	3	4
начисление амортизационных отчислений по имуществу общепроизводственного назначения	25	02	556 235 818
отпуск сырья и материалов  на общепроизводственные нужды	25	10-1	16 092 601, 65
отпуск топлива на общепроизводственные нужды	25	10-3	1 294 507,45
списание топлива для эксплуатации оборудования	25	10-31	120 078 239,70
списание запасных частей, использованных на общепроизводственные нужды	25	10-5	9 558 430
износ инвентаря и хоз. принадлежностей, использованных на общепроизводственные нужды	25	10-9	87 579 941,43
износ инвентаря и хоз. принадлежностей, использованных на общепроизводственные нужды	25	10-91	300 512, 90
износ инструментов и приборов	25	10-92	42 501 589,57
износ спецоснастки, использованной на общепроизводственные нужды	25	10-111	329 319 251,09
износ спецодежды, использованной на общепроизводственные нужды	25	10-112	23 810 710,33
износ спецоснастки, использованной на общепроизводственные нужды	25	10-117	6 145 954,08
списание канцтоваров	25	10-151	89 655,70
износ инструментов и приборов	25	10-921	2 435 518,72
Продолжение таблицы 2.1 - Бухгалтерские проводки по счету 25 «Общепроизводственные затраты» за декабрь 2014 г. по цеху производства электродвигателей
1	2	3	4
затраты по вспомогательному производству, использованных на общепроизводственные нужды	25	23	881 489 446,71
списание спец. питания в столовой	25	41-19	14 893 526
списание спец. питания в розничной торговле	25	41-29	159 920
включена в состав общепроизводственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками.	25	60	123 851 576
расчеты по налогам и сборам	25	68	11 049 025
начисление с заработной платы работников, занятых обслуживанием производства, взносов на добровольное пенсионное страхование	25	69	357 788 442
начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием производства	25	70	1 052 323 795
расчеты по имущественному и личному страхованию	25	76-2	8 523 784

 

Аналогично бухгалтерские проводки отражены и по цеху заготовительного производства.

В условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме по истечении  месяца ведомость 12 подытоживается и  полученные суммы расходов в разрезе  корреспондирующих счетов переносятся  в журнал-ордер 10 (приложение Е). На основании данного приложения, были составлены следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 2.2. Сумма расходов, учтенная на счете 25, полностью списывается  с кредита данного счета в  дебет. Так же расходы отражаются и по Главной книге (приложение З).

 

Таблица 2.2 - Бухгалтерские проводки в журнале – ордере № 10 по счету 25 «Общепроизводственные затраты» за декабрь 2014 г.

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
	дебет	кредит
1	2	3	4
списаны общепроизводственные затраты на основное производство	20-1	25	10 534 275 569,77
списаны общепроизводственные затраты на вспомогательное производство	23	25	5 168 684 564,07

 

2.2 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет общехозяйственных затрат

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием  и организацией производства и управлением организации в целом. Они учитываются на синтетическом счете 26 "Общехозяйственные затраты".

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости № 15, синтетический - в журналах-ордерах № 10.

Возникающие общехозяйственные расходы в  учете отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные затрат" в  корреспонденции с кредитом разных счетов:

К-т сч. 02 “Амортизация основных средств”- начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

К-т сч.  05 “Амортизация нематериальных активов”- начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения;

К-т сч. 10 “Материалы” израсходованы на общехозяйственные цели материалы и МБП;

К-т сч.  23 "Вспомогательные производства"- списаны услуги вспомогательных производств;

К-т сч.  43 "Готовая продукция"- использование готовой продукции в общехозяйственных целях;

К-т сч.  50 "Касса"- израсходованы наличные денежные средства на общехозяйственные цели;

К-т сч.  51 "Расчетные счета"- оплачены общехозяйственные расходы в безналичном порядке;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -начислены платежи с оплаты труда по социальному страхованию и обеспечению.

На основании первичных документов производятся записи в ведомость № 15.  Из приложения Ж видно, что в декабре 2013 г. были составлены бухгалтерские проводки, которые частично представлены в таблице 2.3:

 

Таблица 2.3 - Бухгалтерские проводки  счету 26 "Общехозяйственные затраты"

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
	дебет	кредит
1	2	3	4
начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого персонала	26-001	69	265 847 636
начислена зарплата административно-управленческого персонала	26-001	70	789 734 896
учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями	26-001	76-2	6 362 149
оплачены общехозяйственные расходы подотчетными лицами прибывшие из командировки из РФ	26-002	71	2 565 668
оплачены общехозяйственные расходы подотчетными лицами по СКВ	26-002	71-2	15 209 280
учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость расходов на связь	26-003	76	44 217 203
списаны канцелярские товары	26-004	10-1	172 392
списаны услуги вспомогательных производств на общехозяйственные расходы	26-006	23	1 008 077,15
учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость электроэнергии, полученная от поставщика	26-006	60	10 554 968
списаны услуги вспомогательных производств на общехозяйственные расходы	26-007	23	32 271 761,13
Продолжение таблицы 2.3 - Бухгалтерские проводки  счету 26 "Общехозяйственные затраты"
1	2	3	4
списаны услуги вспомогательных производств на общехозяйственные расходы	26-008	23	26 608 443,82
учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость охраны завода от поставщика услуг	26-008	60	1 237 675
начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого персонала на охрану завода	26-008	69	45 202 138
начислена зарплата административно-управленческого персонала	26-008	70	132947464
учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями по охране завода	26-008	76-2	1 076 874
учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость питьевой воды, полученная от поставщика	26-010	60	4 540 302
начислена амортизация служебных легковых автомобилей	26-011	02	9 356 530
учтена стоимость материалов, использованных на содержание служебных легковых автомобилей	26-011	10-1	382 456
списано топливо с бака служебного легкового автомобиля	26-011	10-32	11 783 405,01
списаны запасные части импортного производства на содержание служебных легковых автомобилей	26-011	10-551	939 098
списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды	26-011	16	57 477
начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого персонала, занятого содержанием служебных легковых автомобилей	26-011	69	6 459 836
начислена зарплата административно-управленческого персонала, занятого содержанием служебных легковых автомобилей	26-011	70	18 999 517
учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость расходов на служебный легковой автомобиль	26-011	76	117 208
учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями по содержанию служебных легковых автомобилей	26-011	76-2	153 896
включены в состав общехозяйственных расходов расходы будущих периодов, которые относятся к текущему периоду.	26-011	97	125 887
учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость сточных вод, полученная от поставщика	26-012	60	577 8631
включены в состав общехозяйственных расходов суммы начисленных налогов на недвижимость	26-014	68	129 516 538
начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты на содержание прочего персонала	26-015	69	30 858 424
начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения	26-016	02	98 675 816

 

 

В условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме по истечении месяца ведомость 15 подытоживается и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер 10. Сумма этих расходов, учтенная на счете 26, полностью списывается с кредита данного счета в дебет следующих счетов:

Д-т  сч. 08 "Вложения в долгосрочные активы" - на списание обще-хозяйственных расходов, относящихся к строительным работам,

Д-т  сч. 20 "Основное производство" - при списании на затраты основного производства,

Д-т  сч. 23 "Вспомогательные производства" - при включении по плановым нормативам в себестоимость работ, услуг (продукции), выполненных на сторону вспомогательными цехами и хозяйствами в порядке реализации,

Д-т  сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на отнесение в затраты обслуживающих производств и хозяйств,

Д-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям") - на возмещаемые суммы компенсаций по претензиям сторонними организациями и лицами,

Д-т  сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при удержании в возмещение причиненного ущерба из заработной платы административно-технического персонала организации, виновного в простоях, по распоряжению администрации,

Д-т  сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 2) - при передаче общехозяйственных расходов на баланс центральной бухгалтерии подразделениями ПО   (если сводный учет затрат на производство ведется централизованно на внутрибалансовых  расчетах),

Д-т  сч. 97 "Расходы будущих периодов" - при отнесении на затраты по освоению новых видов продукции,

К-т  сч. 26 "Общехозяйственные затраты". 

Бухгалтерскими документами, которые являются основанием для отнесения затрат к общехозяйственным, выступают:

- документы на содержание  аппарата управления, где отражаются  суммы начисленной оплаты персоналу управления организации, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение.

- документы на командировки  и перемещения, включающие расходы по всем видам служебных командировок работников управления.

- документы на содержание и обслуживание технических средств управления, включающие расходы по содержанию и обслуживанию компьютерных сетей, систем связи и т. п.

- документы на прочие затраты: оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг; представительские расходы; прочие расходы по управлению.