Фактическую себестоимость отдельных изделий исчисляют нормативной калькуляции с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и соответствующим продуктам или группам продуктов. Эти индексы определяют как процентное отношение величины изменений нормативов и отклонений от норм к затратам по нормам.

       С учетом изменения норм формула фактических  затрат на производство продукции приобретает  вид:

       Основное  внимание в нормативном учете  уделяется выявлению отклонений от норм, т.е. допущенным удорожаниям или полученной экономии. Исчисление величины фактических затрат по итогу за месяц рассматривается как производная задача.

       По  затратам сырья и материалов прежде всего устанавливается единая для  предприятия номенклатура причин отклонений и их виновников, разрабатывается система их цифрового обозначения (коды и шифры).

       Методы  выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства в  том или ином цехе. Основными методами выявления отклонений являются:

• Сигнальное документирование;
• Учет партионного и непрерывного раскроя материала;
• Предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (расчетно-аналитический метод);
• Инвентарный метод.

       Метод сигнального документирования применяют  при всех случаях вынужденной  замены материалов при отпуске сверх  норм (лимитов) штучных материалов, полуфабрикатов и комплектующих  изделий. В этих случаях в цехе, потребляющим материалы, выписывают специальный  документ (требование, приказ на замену), имеющий особое обозначение (полосу по диагонали, другой цвет бумаги), в котором указывают причину и виновника отклонений, а в некоторых случаях приводят расчет отклонений.

       Достоинство метода сигнального документирования в простоте, универсальности, возможности применения в любых производствах. Начальники цехов, руководители предприятий, подписывая эти документы, получают соответствующую информацию и принимают меры по предотвращению перерасхода. Недостаток сигнального документирования заключается в том, что выявляется сверхнормативный расход материала, а их сверхлимитный отпуск в производство, поэтому данный метод учета не может характеризовать использование сырья и материалов на рабочих местах.

       Метод партионного и непрерывного раскроя – наиболее рациональный. При нем отклонения выявляют по каждой партии раскраиваемого материала (листовой и прутковый металл, кожа, текстиль и т.п.)

       Учет  партионного раскроя ведется  планово- диспетчерскими бюро цехов  в учетных картах, открываемых на каждую партию материала. В карты записывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей кроя), сделанных из этой партии, количество полученных отходов и неиспользованного материала. Расход материала по нормам определяется умножением количества выработанной продукции, деталей и полуфабрикатов на норму расхода (брутто). При сопоставлении количества фактически израсходованных материалов с расходом по нормам устанавливается результат использования: экономия или перерасход. Аналогичный контроль осуществляется в отношении отходов.

       Учет  отклонений в использовании раскрываемых материалов ведется непосредственно  в первичных документах по раскрою: раскройных листах, ведомостях, паспортах  и т.п. В них указывают причины  и виновников отклонений, в том числе на конкретных рабочих местах. Одновременно раскройная документация служит для оприходывания полученных деталей и заготовок, для учета выработки по раскрою, для списания расхода материалов на производство.

       Метод предварительных расчетов отклонений путем сопоставления нормативной и фактической рецептуры запуска сырья и материалов применяется в производствах, где они потребляются в виде смеси (пищевой, химической промышленности, в литейном производстве, при изготовлении строительных материалов, стекла и т.п.).

       Инвентарный метод выявления отклонений требует  инвентаризации остатков неизрасходованных  материалов или заготовок в цеховых  кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений. Фактический  расход материалов определяют по формуле:

       где фактический расход  материалов; остатки материалов  на начало периода; остатки материалов на конец периода, за который выявляются отклонения; поступления материалов в производство в течение периода.

       Нормативный расход материалов исчисляется путем умножения числа годных деталей, заготовок, готовых изделий на нормативные затраты каждого вида материалов:

       Из  общей суммы отклонений, рассчитанных таким методом, нужно исключить  нормативные затраты  на окончательно забракованные детали и изделия  и отклонения вследствие замены материалов. оставшаяся сумма представляет собой  величину отклонений, вызванных нерациональным использованием отпущенных в производство материалов, потерей деталей, неучтенным браком и т.п.

       Достоинство инвентарного метода – в универсальности  применения для любых производств  и большинства материалов, недостаток -в обезличенности учета отклонений по причинам и виновникам. Кроме того, для точного исчисления материальных затрат всякий раз необходимо производить инвентаризацию остатков каждого вида материалов и полуфабрикатов на рабочих местах и в цеховых кладовых, а это трудоемкая работа.

       1.3 Нормативный метод учета готовой продукции

       и учет расходов на обслуживание производства и управление

       Выпуск  готовой продукции из производства означает завершение не только технологического процесса производства продукции, но и  всех предусмотренных технологическим процессом процедур: контроля качества, маркировки, упаковки и т.д. вплоть до оприходования готовой продукции на склад. В бухгалтерском учете выпуск готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция». Если организацией принят учет выпуска продукции традиционным методом (по фактической себестоимости), то дебет счета 43 корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» либо 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по фактической себестоимости произведенной продукции. В этом случае со счетов учета затрат списывается вся сумма затрат, накопленная за период (с учетом остатков на начало месяца), за исключением остатка незавершенного производства на конец месяца, расходов на брак и возвратные отходы (которые приходуются в оценке возможного использования). Движение готовой продукции за период и ее остаток на конец периода отражаются на счете 43 в оценке по фактической себестоимости.

       Другим  вариантом является учет выпуска  продукции нормативным методом, при котором дебет счета 43 корреспондирует с кредитом промежуточного счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной (учетной) себестоимости, а разница между учетной и фактической себестоимостью списывается отдельным порядком. В этом случае движение готовой продукции за период и ее остаток на конец периода отражаются на счете 43 в оценке по нормативной (учетной) себестоимости.

       Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на 1-е число каждого  месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ или оказанных услуг от нормативной себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется:

       Дебет счета 90 кредит счета 40 – на сумму отклонения красным;

       Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости  над нормативной списывается  дополнительной записью:

       Дебет счета 90 кредит счета 40 – на сумму  отклонения.

       Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

       Комплексные расходы на обслуживание производства и управление включают затраты на содержание и эксплуатацию машин  и оборудования, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы предприятия. Степень их комплексности, количество самих статей могут быть различными. Это зависит главным образом от величины предприятия и соответствующих расходов на управление им, от организации их учета и контроля.

       Вначале, когда промышленные предприятия  были в основном ремесленными мастерскими, все непрямые, не связанные непосредственно с производством продукции затраты считались накладными и объединялись в одной статье того же наименования. Термин этот был заимствован из торгового счетоводства. И сейчас на небольших предприятиях негосударственных форм собственности, в организациях с бесцеховой структурой управления целесообразно все затраты на обслуживание производства и управление объединить в одну статью «Общехозяйственные расходы».

       В действующей в настоящее время  в нашей стране практике бухгалтерского учета в составе расходов на обслуживание производства и управление рекомендовано учитывать две статьи: цеховые и общезаводские расходы, которым в плане счетов соответствует счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Ранее дополнительно обособлялись, а на ряде предприятий и сейчас отдельно учитывают расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

       Основные  затраты относят на себестоимость  на себестоимость изготовления конкретных изделий прямо, а расходы на обслуживание производства и управление, как правило, только после распределения пропорционально установленным базам.

       В составе расходов на обслуживание производства и управление большой удельный вес  могут занимать услуги и работы других цехов и подразделений предприятия (по обеспечению теплом, водой, энергией и т.п.). Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других, исчисляется по фактическим цеховым затратам на производство этих услуг с включением части общецеховых расходов. Работы, выполняемые для собственного цеха, оцениваются по прямым затратам материалов и заработной платы.

       Расходы на эксплуатацию машин включают в  себя затраты на содержание, амортизацию  и ремонт производственного и  подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, цехового транспорта, прочих рабочих мест. В них включается затраты на восстановление инструментов и приспособлений общего назначения и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией станков, машин и другого оборудования.

       Группировка издержек осуществляется по статьям номенклатуры расходов, но может производиться и по элементам затрат. Обобщается информация об издержках, связанных  с оборудованием, на дополнительно вводимом счете «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» в регистрах шахматной формы, где по горизонтали указаны статьи (элементы) затрат, а по вертикали-корреспондирующие с ними счета бухгалтерского учета.

       В стоимость услуг расходы на содержание оборудования относятся в пределах плановых или согласованных с  потребителем ставок, умноженных на фактический объем произведенных работ. Между изделиями их распределяют пропорционально:

• Сметным ставкам, рассчитанным исходя из стоимости часа работы оборудования и нормативного времени изготовления той или иной продукции;
• Заработной плате основных производственных рабочих.

       1.4 Учет общепроизводственных  и общехозяйственных расходов

       и учет отклонений расходов на оплату труда

       Общецеховые (общепроизводственные) расходы включают заработную плату с отчислениями цехового управленческого и обслуживающего персонала, затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений, затраты на ремонт основных средств цехового назначения, расходы на страхование производственного имущества, арендную плату за него и другие аналогичные по назначению расходы.

       Аналитический учет общецеховых расходов ведется  по отдельным подразделениям предприятия  и статьям затрат. Обобщение учетной  информации осуществляется в регистрах, аналогичных используемым в учете  расходов на содержание оборудования. Учитывают общехозяйственные расходы в целом по предприятию на одноименном собирательно-распределительном счете. Для обеспечения лучшего контроля за уровнем и рациональностью затрат на управление их целесообразно учитывать в разрезе функциональных отделов и служб. Особое внимание обращается на непроизводительные расходы: недостачи и потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах, потери от простоев по общезаводским и внешним причинам ( в размере невзысканной части), потери по ошибочно засланным грузам, оплату судебных издержек и арбитражных сборов, другие непроизводительные расходы, относимые на затраты предприятия. Состав этих расходов может изменяться в зависимости от налоговой и учетной политики предприятия.