Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Различают четыре группы стандартов:

• международные аудиторские стандарты, разработанные Международным комитетом по аудиторской практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;
• национальные стандарты имеют развитые страны. В настоящее время в России действуют 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности.. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении котоҏыҳ указано, что они имеют рекомендательный характер;
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных
• внутрифирменные стандарты. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, основываясь на национальных стандартах, разрабатывают свой фирменный подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в собственных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. Если аудиторское заключение дается по международным стандартам, то внутрифирменные стандарты не должны противоречить международным стандартам. [7 ст.49]

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обесᴨȇчивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат ᴨериодическому ᴨересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в котоҏыҳ проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

• обесᴨечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
• создают общественный имидж профессии;
• устраняют контроль со стороны государства;
• помогают аудитору вести ᴨереговоры с клиентом;
• обесᴨечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса. [5 ст.40]

 

 

 

 

 

 

5. Нахождение уровня существенности.

При нахождении уровня существенности аудиторской организация использует следующую методику:

1) на основе базовых  показателей рассчитывается среднее арифметическое, которое используется в качестве уровня существенности;

2) в качестве базовых  показателей используются: выручка  от продаж – 2%; валюта баланса  – 2%, прибыль до налогообложения  – 5%, собственный капитал – 5%.

Уровень существенности необходимо рассчитать по данным годовой бухгалтерской отчетности конкретной организации (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках этой организации следует привести в Приложениях к контрольной работе).

Требуется также выделить наиболее значимые статьи баланса, требующие особого внимания аудитора.

Поясните, для чего аудитор рассчитывает уровень существенности.

Расчёт уровня существенности

Базовый показатель	Значение статьи, тыс. руб.	Допустимое отклонение, %	Значение используемое для расчета существенности, тыс.руб.
Выручка от продаж	347441	2	6948,82
Валюта баланса	105826	2	2116,52
Прибыль до налогообложения	20798	5	1039,9
Собственный капитал	79711	5	3985,55
Итого:			14090,79

Рассчитаем средний уровень существенности:

Усс = (6948,82+2116,52+1039,9+3985,55)/4 = 3522,7

 

 

Сравним наибольшее и наименьшее значение со средним арифметическим:

Так как max и min значения отклоняются от среднего уровня существенности более чем на 65%, мы исключаем их из расчёта.

Находим новое среднее арифметическое:

Усс = (2116,52+3985,55) / 2 = 3051,04 ≈ 3000

(3051,04 - 3000) / 3051,04 * 100% = 1,67%

В качестве единого уровня существенности для данной проверки установлена сумма 3000 тыс. рублей.

Единый уровень существенности показывается в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита" в плане и программе проведения аудиторской проверки. Поскольку план и программа представляются руководству проверяемого субъекта, то единый уровень существенности в 2800 тыс. руб. означает, что эта сумма в случае отклонения ошибки, будет являться ее предельными значениями.

Экономический субъект, проверку бухгалтерской отчетности которого осуществляет аудиторская организация, имеет право ознакомиться с документом, описывающим систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.

Применение предлагаемой методики расчета уровня существенности позволяет повысить качество аудита, снизить величину и вероятность возникновения погрешности выборочной проверки бухгалтерской документации, трудоемкость аудиторских проверок, повысить оперативность планирования аудита и сам процесс проведения проверки, проводить эффективный контроль со стороны руководства аудиторской организации за ходом аудиторской проверки, стандартизировать документацию при планировании аудита.

Распределим общий уровень существенности между статьями баланса:

АКТИВ			ПАССИВ
Наименование	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.	Наименование	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.
Основные средства	38,7	40975	Уставный капитал	33,88	35850
Незавершенное строительство	4,5	4774	Добавочный капитал	3,83	4057
Долгосрочные финансовые вложения	0,04	50	Резервный капитал	7,35	7773
Отложенные налоговые активы	0,01	10	Нераспределенная прибыль	30,27	32031
Запасы	25,4	26869	Отложенные налоговые обязательства	0,17	176
НДС по приобретенным ценностям	0,45	494	Кредиторская задолженность	16,28	17224
Дебиторская задолженность	15,4	16246	Резервы предстоящих расходов	8,22	8715
Денежные средства	15,5	16405
Прочие оборотные активы	0	3
Баланс	100	105826	Баланс	100	105826

Наиболее значимые статьи баланса:

1. основные средства;
2. запасы;
3. уставный капитал;
4. нераспределённая прибыль.

 

6. Составление аудиторского заключения

Достоверность годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Северодвинский Хлебокомбинат» подтверждена аудитором Общества -  ООО «Север-Аудит-Профи»

Аудиторское заключение

ООО «Север-Аудит-Профи» по бухгалтерской отчетностиОАО «Северодвинский хлебокомбинат»  по итогам деятельности за 2009 год.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Северодвинский хлебокомбинат» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Северодвинский хлебокомбинат» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Северодвинский хлебокомбинат». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом "Об  аудиторской деятельности";

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное  объединение);

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами  органа, осуществляющего регулирование  деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.