Нормативное регулирование аудиторской деятельности

ВВЕДЕНИЕ

Аудит имеет достаточно давнюю историю, но в России аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием, кто вкладывает средства в его деятельность, а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий. [1 ст.3]

Актуальность рассматриваемой темы очевидна, т.к. аудиторские проверки просто незаменимы в условиях рыночной экономики и на переходном этапе развития России. Аудитор не только выявляет ошибки в бухгалтерском учете и налогообложении, не только вскрывает недостатки в системе управления и организационной структуре предприятия, но способен дать самую квалифицированную консультацию по этим вопросам. Будучи независимой, аудиторская деятельность способствует не только улучшению всей работы экономического субъекта, защищает интересы его собственников, но и стоит на страже интересов государства, соблюдения законов и нормативных актов.

Целью курсовой работы является изучение сущности и значения аудита.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе были рассмотрены следующие вопросы:

1) система нормативного регулирования;

2) уполномоченный федеральный орган и его функции;

3) саморегулируемые организации аудиторов;

4) аудиторский стандарты, их виды и значения;

Объектом исследования являются данные годовой бухгалтерской отчётности ОАО «Северодвинский хлебокомбинат».

Предметом исследования является нахождение уровня существенности.

1. Система нормативного регулирования.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности.

  Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает пять основных уровней:

Первый уровень - Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации аудиторов и вступления аудиторских организаций в саморегулируемые организации аудиторов. Закон дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за их разглашение, охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов, определил порядок государственного и общественного регулирования аудита в стране. [2]

Второй уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд; определяет общие вопросы регулирования аудиторской деятельности обязательные для всех объектов.

К документам второго уровня относятся постановления Правительства РФ, такие как:

- Постановление Правительства  РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

- Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности». [4 ст.127]

 Третий уровень – методические указания, инструкции, положения и другие документы, составляемые с целью разъяснения положений стандартов, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и  способов выполнения аудита. Эти документы разрабатываются в том числе и самими аудиторскими фирмами (например внутренние аудиторские стандарты), чтобы обеспечить единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской фирме.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Например:

-Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утв. Минфином РФ 23.04.2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22.04.2004 г.;

- Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств  при проверке правильности формирования  страховых резервов», утв. Минфином  РФ 23.04.2004 г., одобрены Советом по  аудиторской деятельности при  Минфине РЫФ, протокол № 25 от 22.04.2004 г.;

-Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утв. Минфином РФ 23.04.2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22.04.2004 г. и др.

К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые саморегулируемыми организациями аудиторов для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

Пятый уровень – документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте ли в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов. [3 ст.216]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Министерство Финансов в аудиторской деятельности и его функции.

К государственным органам, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относится уполномоченный федеральный орган — Министерство финансов (Минфин) РФ.

Кроме того, в процессе государственного регулирования участвуют (хотя и не являются государственными органами) уполномоченные учебно-методические центры (УМЦ).

К основным функциям Минфина РФ как уполномоченного федерального органа относятся:

• издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

• организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных стандартов аудиторской деятельности;

• организация системы аттестации, обучения, повышения квалификации аудиторов в РФ;

• лицензирование аудиторской деятельности;

• аккредитация общественных аудиторских организаций;

• организация системы надзора за соблюдением аудиторами и аудиторскими фирмами лицензионных требований и условий;

• контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими фирмами федеральных стандартов;

• установление объема и порядка представления фирмами отчетов о своей деятельности;

• ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, лицензированных аудиторов — индивидуальных предпринимателей и аудиторских фирм, аккредитованных аудиторских объединений (общественных аудиторских организаций), учебно-методических центров.

 

 

Кроме того, Минфин РФ в процессе работы по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

• отбор уполномоченных вузов и заключение договоров на выполнение ими функций учебно-методических центров;

• утверждение единых программ квалификационных экзаменов на аттестат аудитора;

• утверждение порядка проведения квалификационных экзаменов;

• утверждение содержания тестов, экзаменационных билетов, со ставов экзаменационных комиссий;

• организацию проверок качества проведения квалификационных экзаменов;

• извещение претендентов о порядке и сроках проведения квалификационных экзаменов;

рассмотрение и утверждение результатов квалификационных экзаменов;

• принятие решений о выдаче и отказе в выдаче квалификационных аттестатов аудитора;

• назначение переэкзаменовки в случае жалобы экзаменующегося на необъективность членов комиссии;

• выдачу квалификационных аттестатов, их аннулирование;

• утверждение программ повышения квалификации аудиторов;

• выдачу, приостановление и аннулирование лицензий на осуществление аудиторской деятельности. [8]

 

 

 

 

 

3.Саморегулируемые  организации аудиторов и их роль в системе нормативного регулирования. 

Саморегулируемой организацией аудиторов (СОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус СОА с момента ее включения в государственный реестр СОА, который ведет Министерство финансов РФ.

Требования, необходимые для включения в государственный реестр СОА:

1) наличие членов не  менее 700 физических лиц или не  менее 500 коммерческих организаций;

2) наличие утвержденных  правил осуществления внешнего  контроля качества работы членов СОА и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечение СОА дополнительной  имущественной ответственностью  каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) СОА.

В СОА создается постоянно действующий коллегиальный орган управления, независимые члены которого должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

Для осуществления деятельности в СОА должны быть созданы:

• специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами СОА требований Закона об аудиторской деятельности;
• стандарты аудиторской деятельности;
• правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;
• кодекс профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов СОА мер дисциплинарного воздействия.

СОА обязано:

• осуществлять функции, установленные законодательством;
• участвовать в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной Законом об аудиторской деятельности;
• сообщать в Министерство финансов РФ об изменениях в сведениях о СОА для внесения в государственный реестр СОА, а также о возникшем несоответствии СОА требованиям, установленным Законом об аудиторской деятельности, не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;
• сообщать в Министерство финансов РФ о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных СОА в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются Минфином РФ;
• представлять в Министерство финансов РФ отчет об исполнении СОА, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются Министерством финансов РФ;
• подтверждать соблюдение аудиторами, являющимися членами этой СОА, требования об обучении по программам повышения квалификации;
• не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представлять в Министерство финансов РФ и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов СОА;

оказывать содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью СОА. [6 ст.134]

С вступлением в силу Федерального закона «Об аудиторской деятельности» в российском аудите появилось новое понятие «аккредитованное профессиональное аудиторское объединение». Под ним понимаются объединения индивидуальных аудиторов и аудиторских фирм в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов.

Профессиональное аудиторское объединение, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление об аккредитации. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

В странах рыночной экономики профессиональные аудиторские организации являются неотъемлемой структурой общества. В большинстве из них саморегулируемые аудиторские организации выполняют ведущую роль в организационно-методологическом регулировании аудита. Так, в Германии, Франции, США, Японии действуют по одной саморегулируемой организации, в Великобритании же наличие трех аналогичных объединений обусловлено только различной их территориальной принадлежностью.

Использование зарубежного опыта в формировании основ аудиторской деятельности и, в частности, в создании института саморегулирования несомненно, оценивается положительно. В России пока не в полной мере работают факторы обеспечения качества аудита, присутствующие в развитых странах. Не все потребители аудиторских услуг готовы пользоваться при выборе аудитора его «репутационным механизмом». Саморегулируемые организации еще не готовы взять на себя полную ответственность по обеспечению качества аудиторских услуг. Однако это явление не является одномоментным, требует творческого подхода, а не механического зарубежного заимствования и во многом определяется уровнем культуры соответствующего социума.

 

 

 

 

 

4. Аудиторские стандарты, их виды и значения.

Стандарты аудита - это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.