Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

      Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капитальных и финансовых вложениях, осуществляемых экономических мероприятий, деятельности организации в области НИОКР, природоохранных мероприятий, политики в отношении заемных средств, управления рисками и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

       
2.5.Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса

      Иногда  этот раздел называют «Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности или «Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности». В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Такой раздел обязательно будет присутствовать в Пояснительной записке любой организации.  
Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:  
• составляющие разбираемого показателя несущественны;  
• невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.

      В любом случае предприятие само определяет, какие показатели необходимо расшифровать, и как это сделать. 

      Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того и или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности. 

      С учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. п. 15, 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

      • о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных;

      • о первоначальной стоимости и  сумме начисленной амортизации  по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

      • о движении основных средств в  течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и   т.п.);

      • об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.);

      • об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации;

      • о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); 

      • о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); 

      • о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

      • о принятых организацией сроках полезного  использования объектов основных средств (по основным группам);

      • об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

      • о способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов основных средств и др. 

      При этом расшифровка первых пяти показателей приводится в ф. № 5. Более подробную информацию организация может представить в пояснительной записке. 

      В обязательном порядке указываются в пояснительной записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации. 

      При изложении основных показателей  деятельности в качестве характеристики основных средств могут быть приведены: доля активной части основных средств, коэффициенты обновления, выбытия и пр.

      В соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п.  30, 31 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» о нематериальных  активах с учетом существенности рекомендуется раскрывать следующую информацию о: 

      • наличии на начало и конец отчетного  периода и движении за отчетный период отдельных видов нематериальных активов;

      • первоначальной стоимости и сумме  начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимости списания и прироста, иных случаях движения нематериальных активов;

      • принятых организацией сроках полезного  использования нематериальных активов (по отдельным  группам);

      • способах начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

      • способах оценки нематериальных активов, приобретенных за неденежные средства. 

      В случае взноса нематериальных активов в уставный (складочный) капитал (паевой фонд) или поступления в безвозмездном порядке раскрывается информация о методах оценки нематериальных активов и их оценочной  стоимости.

      Ряд из указанных сведений может представляться по группам нематериальных активов  в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

      В части сведений о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»): 

      • о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); 

      • о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

      • о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

      • о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. 

      Все это следует отразить в пояснительной  записке к годовому отчету и (или) непосредственно в годовом отчете в виде отдельных таблиц (форм) и показателей.

      Может также описываться политика в  отношении оборотного капитала и запасов, включая коэффициент оборачиваемости запасов и методы его расчета.

      В состав данных о материально-производственных запасах может входить следующая информация: 

      — информация о материально-производственных запасах с истекающим сроком годности; 

      — информация о сверхнормативных остатках материально-производственных запасов; 

      — информация о существенных фактах выявленных потерь, возникших в результате хищения  ипорчи материально-производственных запасов;

      — другие существенные показатели. 

      Прочие  расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (п. 23 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

      По  финансовым вложениям (п. 42 ПБУ 19/02 .Учет финансовых вложений) подлежат раскрытию с учетом требования существенности информации:

      • способы их оценки при их выбытии по группам (видам);

      • последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; 

      • стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; 

      • стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

      • данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

      • по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

      По  кредитам и займам (п. 33 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию») раскрывается информация: 

      • о наличии м изменении величины задолженности по основным видам кредитов и  займов;

      • о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; 

      • о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств; 

      • о затратах по кредитам и займам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных  активов;

      • о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

      Необходимо  отразить информацию о недополученных по договору займа или кредитному договору суммах, указать размер неисполненного заимодавцем или кредитором обязательства, а также срок возврата, установленный  договором (п. 4 ПБУ 15/01). 

      Организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения по видам кредиторов (банковские и небанковские организации, частные лица), по видам заемных обязательств (целевые и нецелевые, выданные финансовые векселя государственные займы и т.п.). 

      При наличия просроченной задолженности по кредитным договорам или договорам займа, а также по выпущенным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям другим) указываются причины неисполнения и последствия, которые наступили или могут наступить в будущем для организации вследствие указанных неисполненных обязательств в том числе санкции, налагаемые на организацию, и срок (предполагаемый срок) погашения просроченной задолженности. 

      В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть подробно описать как, почему я на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской, а именно пояснить суммы:

      — условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;

      — постоянных и временных разниц, которые возникли в отчетном и прошлом отчетном периодах, но повлекли корректирование условного дохода (расхода); 

      — постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств; 

      — отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за счет прибылей м убытков в связи с выбытием актива или обязательства;

      — причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

      Это требование п. 25 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

      Если  в течение отчетного периода  в размере уставного капитала происходили изменения, то в пояснительной записке требуется указать дату регистрации соответствующих изменений в учредительные документы.

      В части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения (п. 27 ПБУ 4/99 «Доходы организации) 

      • об объемах продаж продукции, товаров  работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

      • о составе затрат на производство (издержках обращения);