Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

      5) о наличии на начало и конец  отчетного периода отдельных  видов дебиторской задолженности;

      6) об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

      7) о количестве акций, выпущенных  акционерным обществом и полностью  оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных  частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

      8) о составе резервов предстоящих  расходов и платежей, оценочных  резервов, наличие их на начало  и конец отчетного периода,  движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

      9) о наличии на начало и конец  отчетного периода отдельных  видов кредиторской задолженности;

      10) об объемах продаж продукции,  товаров, работ, услуг по видам  (отраслям) деятельности и географическим  рынкам сбыта (деятельности) (ПБУ 9/99);

      11) о составе затрат на производство (издержках обращения) (ПБУ 10/99);

      12) о составе внереализационных  доходов и расходов (ПБУ 10/99);

      13) о чрезвычайных фактах хозяйственной  деятельности и их последствиях (ПБУ 10/99);

      14) о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

      15) о событиях после отчетной  даты и условных фактах хозяйственной  деятельности (ПБУ 7/98);

      16) о прекращенных операциях (ПБУ  16/02);

      17) об аффилированных лицах (ПБУ  11/2000);

      18) о государственной помощи (ПБУ 13/2000);

      19) о прибыли, приходящейся на  одну акцию (Методические рекомендации  по раскрытию информации о  прибыли, приходящейся на одну  акцию (утв. приказом Минфина  РФ от 21.03.2000 г. N 29н)).

      Кроме того, в пояснительной записке  необходимо отразить следующую информацию:

      1) привести краткую характеристику  деятельности организации (с указанием  обычных видов деятельности, а  также текущей, инвестиционной  и финансовой деятельности);

      2) отразить основные показатели  деятельности и факторы, которые в отчетном году оказали влияние на финансовые результаты деятельности организации;

      3) отразить порядок расчета аналитических  показателей, таких, как рентабельность, доля собственных оборотных средств  и пр.;

      4) провести оценку финансового  состояния организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу и пр.

      Кроме того, в Пояснительной записке  могут быть отражены данные о динамике основных финансово-экономических  и показателей деятельности организации  за ряд лет.

      Также в Пояснительной записке должны быть определены случаи, при которых могут быть не применены правила бухгалтерского учета в целях избежания не достоверного отражения имущественного состояния и финансовых результатов деятельности организации, с обязательными разъяснениями и обоснованиями.

      Оформление Пояснительной записки обязательно только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка составляется в произвольной форме, и каких-либо типовых форм для нее не предусмотрено.

      Как правило, вся отражаемая информация в Пояснительной записке группируется по следующим разделам:

      1) Сведения о деятельности организации;

      2) Изменения в учетной политике;

      3) Сведения о финансовой деятельности;

      4) Сведения об инвестиционной деятельности;

      5) Информация о дочерних и зависимых  обществах;

      6) Сведения о реорганизации организации;

      7) События после отчетной даты  и др. 
 
 

      2. Разделы пояснительной записки  

      2.1. Общие сведения об организации

      Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее  собственниках.

      В начале текста необходимо указать наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовую форму, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. 

      В соответствии с п. 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах следует указывать: 

• юридический адрес  организации;
• основные виды деятельности; 
• среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату 
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

      Указывается отраслевая принадлежность, основные направления деятельности, коды согласно ОКВЭД, сведения о государственной регистрации (основной государственный регистрационный номер юридического лица, дата регистрации и наименование регистрирующего органа в соответствии с данными, указанными в свидетельстве о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц). 

      Приводятся  сведения о банковских счетах, об аудиторе, оценщике и о финансовом консультанте организации, о фирменном наименовании, товарном знаке или знаке обслуживания, указываются сведения об их регистрации.

      Указываются номера контактных телефонов, факса, адрес  электронной почты (если имеется), адрес  страницы (страниц) в сети «Интернет».  
При наличии филиалов и представительств указываются их наименования, даты открытия, места нахождения всех филиалов и представительств в соответствия с уставом (учредительными документами), а также фамилии, имена и отчества руководителей всех филиалов и представительств, сроки действия выданных им  доверенностей.

      В случае наличия дочерних и зависимых организаций указывают: адреса и названия головной, дочерних и зависимых организаций, направления их деятельности; метод консолидирования учетной информации, который применяет  организация.  
 
 

      2.2. Учетная политика

      В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и отчетности. При наличии фактов неприменения правил бухгалтерского учета, когда они не позволяют достоверно представить имущественное и финансовое состояние, финансовые результаты работы организации, следует раскрыть все подобные факты. Кроме этого, в пояснительной записке должны быть указаны причины, вызвавшие эти отступления, а также результаты влияния этих отступления, а также результаты влияния этих отступлений на понимание пользователями отчетности финансового состояния организации и ее финансовых результатов.

      В пояснительной записке раскрываются существенные положения учетной политики организации, как за отчетный год, так и изменения учетной политики на следующий год. Когда такие изменения оказывают или в перспективе могут оказать существенное влияние на финансовое и имущественное состояние организации, движение денежных средств, ее финансовые результаты, они раскрываются и обособленно представляются в пояснительной записке. Такая информация должна как минимум включать следующие данные:

• причину изменения учетной политики;
• оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении каждого года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.

      В пояснительной записке организация  раскрывает принятые в учетной политике способы бухгалтерского учета его  объектов, существенно влияющие на оценку сторон работы организации и  определяющие экономические решения пользователей. Существенными являются такие способы бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка результатов деятельности организации внешними пользователями отчетности.

      К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерскую отчетности, относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организация регистров бухгалтерского учета, обработки информации (п.2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.09.2008 №106н). 

      2.3.Сравнительные данные

      По  общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе «На конец отчетного периода».

      Если  по каким-то причинам вступительные остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего отчетного периода, то в данном разделе этому даются объяснения. Раздел может называться «Изменение вступительных остатков отчетности».

      Приводится  не только описательная часть причин, вызвавших такое изменение, но и цифровое значение каждой измененной статьи по следующей схеме: значение на 31.12 предшествующего отчетного периода, значение на 01.01 отчетного периода, отклонение и пояснения. Таково требование п. 9 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

      Причиной  изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых ПБУ, реорганизация предприятия (присоединение, слияние, выделение и разделение). В этом случае при составлении отчетности руководствуются Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом МФ РФ от 20.05.2003 № 44н. 

      2.4.Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли

      В пояснительной записке должны найти  отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации. 

      Информация  о финансовом положении организации может включать в себя (п. 4 ст. 13 «Закона о бухгалтерском учете»; п. 27 и 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 19 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утв. Приказом МФ РФ  от 22.07.2003 № 67н): 

• краткую характеристику деятельности организации (обычных видов  
  деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
• оценка финансового состояния на краткосрочную перспективу.
• оценка финансового положения на долгосрочную перспективу.

      Здесь приводится характеристика структуры  источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. 

      Кроме того, может быть приведена оценка:  
— деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;  
— степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);  
— уровень эффективности использования ресурсов организации.