Международные стандарты аудита

Аудитор должен пересматривать общий план аудита по мере необходимости. Пересмотр может  быть осуществлен, например, в следующих  ситуациях:

- при  выявлении аудитором значительного  объема договоров о совместной деятельности (если проверка по данному направлению не была запланирована);

- в результате  применения аналитической процедуры  выявлено неверное отражение  фактов хозяйственной деятельности (например, арифметический расчет  входного сальдо по бухгалтерскому  балансу на начало отчетного периода не подтвержден регистрами бухгалтерского учета по статье "Прочие активы"). В этом случае аудитор имеет право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату.

Если  пересмотр общего плана увеличивает работу в незначительной степени, изменения в план могут вноситься ведущим аудитором без сообщения руководству экономического субъекта. В тех случаях, когда пересмотр общего плана приводит к значительному росту объема работ, изменения в план должны быть внесены исключительно по согласованию с руководством организации.

Отказ руководства экономического субъекта от дополнительной оплаты аудиторских  услуг, связанных с пересмотром  плана, должен найти отражение в  аудиторском отчете с соответствующей формулировкой.

Процесс планирования завершается составлением программы аудита, в которой определяют характер, сроки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для реализации общего плана аудита, и которую руководители аудиторской группы используют как для инструктирования ассистентов аудитора, так и для контроля качества их работы. Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения.

В разделе "Планирование работы" МСА 300 указано, что объем планирования аудита в  основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

Согласно  разделу "Общий план аудита" аудитор  в ходе планирования должен разработать  общий план аудита и оформить его  документально, описав предполагаемый объем и порядок ведения аудиторской  проверки. Здесь должны быть отражены вопросы, касающиеся знания бизнеса, понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема процедур, координации направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов.

В этом разделе термин "знание бизнеса" определен как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства. Подчеркнуто, что понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля достигается путем ознакомления с учетной политикой клиента, с системой его бухгалтерского учета и внутреннего контроля с помощью применения тестов контроля и процедур проверок по существу.

К прочим аспектам аудита, которые следует  учесть при разработке общего плана  аудита, в МСА 300 отнесено выявление  обстоятельств, требующих особого  внимания (существование связанных  сторон, возможность банкротства  и т.п.).

В разделе "Программа аудита" указывается, что наряду с общим планом аудитор должен разработать и оформить программу аудита.

В разделе "Изменения в общем плане  и программе аудита" допускается  возможность того, что в ходе аудита по мере необходимости общий план аудита и программа аудита могут быть пересмотрены. В этом разделе говорится, что планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока аудита с учетом меняющихся обстоятельств и неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур, с документированием причин внесения значительных изменений.

Российским  аналогом МСА 300 является ПСАД N 3, которым  устанавливаются единые требования к планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и который применяется  прежде всего к проверкам, проводимым аудитором не в первый раз в отношении данного аудируемого лица. Для проведения первой аудиторской проверки аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в Стандарте. 
 
 

Большая часть российских Правил  (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к МСА, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения МСА, а с особенностями действующего российского законодательства, уровнем развития отечественного аудита, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять российские регламентирующие документы.

      Основная проблема проведения  в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы: 

1. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. - 3-е  изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007;
2. Галузина С.М. Аушимс Т.Р. Международный учет и аудит. - СПб.: Питер, 2006;
3. Пугачев В.В  « Международные стандарты аудита» , Учебное пособие 2-е издание; Издательство "Дело и сервис", 2009;
4. Материалы лекций по дисциплине « Международные стандарты аудита», кафедра « Бухгалтерский учет и аудит», СПб,2007г.