Международные стандарты аудита

Министерство  образования и  науки Российской Федерации

Государственное Образовательное  Учреждение

Высшего Профессионального  Образования

Санкт-петербургский  государственный  университет 

сервиса и экономики

Юридический Институт

Кафедра «Налогообложение» 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

По  дисциплине: _Международные стандартные аудита_________________

На  тему:_Каковы цели и задачи планирования аудита согласно МСА____ 
 

Специальность ________________________________________________

^{код,  наименование}

Автор работы __Заборская Л.М._____________________  ________________

                  ^{Фамилия, инициалы     подпись, дата}

Группа___3512___ Курс___V_____ Форма обучения __заочная_______________ 
 
 
 
 
 

Работа  зачтена _______________________

     ^{дата, отметка о зачете} 

Преподаватель ________________  (_________________________)

                  Подпись    расшифровка 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

20__г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание: 

1. Введение……………………………………………………………….3
2. Планирование аудита в соответствии с Российскими и международными стандартами……………………………………….4
3. Заключение…………………………………………………………….12
4. Список использованной литературы…………………………………13

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      В  октябре  2000   г.   в   жизни   российских   аудиторов   произошло

знаменательное  событие: при участии Международного центра по реформе  систем бухгалтерского учета вышел в свет первый официальный перевод международных стандартов аудита (МСА) на русский язык.

      Важность данного издания   в  современных  российских  условиях  трудно переоценить. Мы все были свидетелями зарождения и  формирования  российского аудита. Специалисты  не  прекращают  спорить  о  том,  как  он  развивается, достаточны  ли  темпы  такого   развития,   принимаются   ли   во   внимание общепризнанные в мировой практике принципы аудита, в ту ли сторону мы  идем. Очень часто спорщики апеллировали к международным стандартам, которых  почти никто не мог прочесть,  поскольку  они  существовали  только  на  английском языке, да и получить их можно было только из-за границы.  Вместе  с  тем  на протяжении  нескольких   последних   лет   велись   разработка   и   издание отечественных    регламентирующих    документов,     названных     Правилами (стандартами)  аудиторской деятельности.  Эти правила (стандарты)   также вызывали неоднозначную реакцию у  практикующих  аудиторов:  кто-то  принимал их, кто-то категорически отвергал. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТА В СООТВЕТСТВИИ С РОССИЙСКИМИ  И МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

При планировании аудита, на наш взгляд, целесообразно  выделить следующие основные этапы: предварительное планирование; подготовка и составление общего плана; подготовка и составление программы.

Заметим, что ни Международный стандарт аудиторской  деятельности МСА 300 "Планирование" (далее - МСА 300), ни Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита" (далее - ПСАД N 3) не содержат указаний относительно предварительного планирования. Однако на практике этот этап, как правило, применяется. Целесообразно также предусмотреть в составе внутрифирменных стандартов аудиторской организации этап предварительного планирования аудита.

После официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании ему  аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо о  проведении аудита. К письму о проведении аудита можно приложить предварительный план аудита для согласования его с руководством клиента. В этом документе нужно отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита, общий план аудита.

Получив письменное согласие субъекта на проведение аудита, следует приступить к определению  аудируемости бухгалтерской отчетности. Данный процесс называется предварительным  планированием. На этапе предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

Серьезность последствий решений, принимаемых по завершении этого этапа, требует изучения большого объема информации (данные о состоянии внешней среды экономического субъекта и его индивидуальных особенностях). Для получения такой информации аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации, в число которых входят:

- учредительные  документы; протоколы заседаний  совета директоров, собраний акционеров  и иных аналогичных органов  управления;

- документы,  регулирующие учетную политику; бухгалтерская отчетность; статистическая  отчетность;

- документы,  связанные с планированием деятельности  экономического субъекта; контракты,  договоры, соглашения;

- документы,  регламентирующие производственную  и организационную структуру  экономического субъекта, список  его филиалов и дочерних предприятий;

- внутрифирменные  инструкции;

- внутренние  отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы  налоговых проверок;

- материалы  судебных и арбитражных исков.

На практике экономические субъекты иногда возражают  против предоставления информации, пока не будет заключен договор оказания аудиторских услуг. При этом, если аудитор заинтересован в клиенте, не следует отказываться от проведения проверки, но необходимо отметить данный факт в договоре, а также письменно оговорить возможность пересмотра по этой причине плана проверки отдельных, ранее составленных соглашений и принятых условий и обязательств.

По итогам предварительного планирования аудиторская  организация должна решить, согласна ли она работать с клиентом. На решение  по этому вопросу влияет ряд факторов. Во-первых, аудиторская организация должна убедиться в принципиальной возможности проведения аудита (например, убедиться в том, что для проведения аудита не требуется восстановление бухгалтерского учета; отсутствуют факты, ставящие под сомнение возможность подготовки положительного аудиторского заключения). Во-вторых, аудитор должен оценить такие субъективные факторы, как репутация клиента, легальность его деятельности, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций, платежеспособность. В-третьих, аудитор должен оценить потребность в человеческих ресурсах, необходимых для выполнения проверки. Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна быть уверена в том, что она сможет качественно его провести.

На этапе  предварительного планирования обычно решают также организационные вопросы, связанные, в частности, с созданием нормальных условий для работы аудиторов. Аудиторам должны быть предоставлены отдельное помещение, сейф для хранения документов, аппарат для снятия копий с первичных документов, розетки для подключения ноутбуков, принтер клиента для вывода аудиторских документов на печать, средства телефонной и факсимильной связи и т.п. При необходимости следует обсудить вопросы размещения, проживания и питания, пользования транспортом специалистов аудиторской организации. По окончании этапа предварительного планирования аудитор должен принять решение, оценив принципиальную возможность аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, наличие в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В случае принятия положительного решения о проведении аудиторской проверки отчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг. После его подписания составляется общий план аудита, объем и содержание которого зависят от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, а также от конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие  экономические факторы и условия  в отрасли, влияющие на деятельность  аудируемого лица;

- особенности  аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования  к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий  уровень компетентности руководства;

- организацию  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, в том  числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние  новых нормативных правовых актов  в области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской)  отчетности результатов финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

- количество  территориально обособленных подразделений  одного аудируемого лица и  их пространственную удаленность  друг от друга.

Для качественной работы аудитору следует:

- разработать  тесты средств контроля и процедур  проверки по существу;

- оценить  риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

- установить  уровни существенности для аудита;

- определить (в том числе на основе аудита  прошлых лет), возможны ли существенные  искажения или мошеннические  действия;

- выявить  сложные области бухгалтерского  учета, в том числе те, в которых  результат зависит от субъективного  суждения бухгалтера (например, при  подготовке оценочных показателей);

- оценить  характер, временные рамки и объем  процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

- принять  во внимание наличие или отсутствие  компьютерной системы ведения  учета и ее специфические особенности;

- учесть  существование подразделения внутреннего  аудита аудируемого лица и  его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

- осуществить  координацию, текущий контроль  и проверку выполненной работы, в том числе решить вопрос  о привлечении других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний  аудируемого лица; экспертов;

- определить  количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным  аудиторским лицом. При планировании  состава специалистов, входящих  в аудиторскую группу, аудиторская  организация обязана учитывать:  бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

Кроме того, целесообразно проанализировать, может ли допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица оказаться под вопросом; обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц; особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.