Международные стандарты аудита

— повременная оплата, наиболее распространенная на рынке аудиторских услуг во всех странах. Она базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит от его квалификации (около 10-40 $ USAв час). При появлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо пропорционально стоимости работ;

— сдельная оплата, применяемая, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности;

— оплата по результатам, предусматривающая отказ аудитора от заранее определенной суммы за предоставленную услугу и установление оплаты в виде доли от сэкономленных для клиента финансовых ресурсов. Эта экономия возникает в результате выявления ошибок в ведении учета, оформлении документации, уплаты налогов и т. п.;

— комбинированная оплата, представляющая различные комбинации из перечисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный процент от достигнутой экономии средств клиента при выявлений налоговых ошибок или резерв на непредвиденные обстоятельства и т.п. 

Вопрос 2. Проверка соблюдения клиентом требований законов и нормативных актов.

При планировании и проведении аудита, а также при оценке его результатов и формировании аудиторского заключения аудитор должен принимать во внимание, что несоблюдение проверяемой организацией законов и нормативных актов может в ряде случаев оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

Например, несоблюдение налогового законодательства может привести к недостоверному отражению в отчетности организации  налоговых обязательств и возникновению  существенных обязательств по уплате штрафных санкций. Несоблюдение условий, предусмотренных лицензиями на пользование  природными ресурсами, разработку месторождений  полезных ископаемых и т.п., может  привести к нарушению принципа действующего предприятия и так далее.

Аудитор должен планировать и проводить  аудит с позиций профессионального  скептицизма, то есть осознавая, что  аудит может выявить события  или факты, ставящие под сомнение соблюдение проверяемой организацией законодательных и нормативных  актов в той степени, в какой  это может привести к существенным искажениям финансовой отчетности.

Для адекватного  планирования и проведения аудита аудитор  должен понимать, какие законодательные  и нормативные акты применимы  к проверяемой организации и  могут повлиять существенным образом  на ее финансовую отчетность.

Аудитор должен понимать эти законодательные  и нормативные акты в достаточной  степени для того, чтобы руководствоваться  ими при проверке статей отчетности и раскрываемой в отчетности информации.

В целях  общего понимания законодательных  и нормативных актов аудитору необходимо:

• использовать имеющуюся информацию о деятельности проверяемой организации 

• получить от руководства проверяемой организации  информацию о законодательных и  нормативных актах, которые оказывают  или могут оказать существенное влияние на деятельность организации;

• получить от руководства проверяемой организации  информацию о процедурах, применяемых  в организации для выявления, оценки и отражения в учете  и отчетности судебных исков и  санкций;

• получить от руководства проверяемой организации  информацию о применяемых процедурах, направленных на соблюдение законодательных  и нормативных актов. К таким  процедурам, например, относятся:

регулярное  получение информации об изменениях законодательных и нормативных  актов от специализированых сторонних  организаций (юридических и консультационных компаний и т.п.) или мониторинг такой  информации специалистами организации;

периодическое повышение квалификации сотрудников  в части изучения необходимых  для выполнения ими своих обязанностей законодательных и нормативных  актов;

контроль  за соблюдением соответствующих  требований законодательных и нормативных  актов в организации и принятие дисциплинарных мер к лицам, нарушающим эти требования;

предварительный контроль со стороны юридической  службы организации соответствия законодательству условий планируемых крупных  сделок;

предварительное изучение и визирование заключаемых  договоров специалистами юридической  службы организации;

другие  процедуры, направленные на соблюдение требований законодательных и нормативных  актов, предотвращение и выявление  их нарушений.

Аудитору  необходимо получить письменное заявление  руководства о том, что аудитору сообщено обо всех известных имевших  место или возможных фактах несоблюдения законодательных и нормативных  актов, влияние которых должно учитываться  при подготовке финансовой отчетности. Стандарты и профессиональные рекомендации, касающиеся письменных заявлений руководства, описаны в МСА 580 «Заявления руководства» и российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта».

Проверяя  согласно требованиям Закона «Об  аудиторской деятельности» соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству, аудитор  должен:

• изучить  требования действующих законодательных  и нормативных актов к порядку  ведения бухгалтерского учета;

• убедиться  в том, что проверяемая организация  соблюдает указанные требования.

Как правило, проверка соблюдения требований законодательных  и нормативных актов производится в ходе аудиторских процедур проверки соответствующих статей бухгалтерской  отчетности.

Аудитор должен быть готов к тому, что  при проведении аудиторских процедур могут быть выявлены факты несоблюдения законодательных и нормативных  актов. Например, такие факты могут  быть выявлены при ознакомлении с  протоколами заседаний совета директоров или иного руководящего органа, при  получении от руководства и/или  юриста организации ответов на запросы  относительно судебных разбирательств, исков и санкций, при проведении аудиторских процедур по существу в  отношении операций или сальдо-счетов.

В приложении к МСА 250 приведены следующие примеры  данных, которые в ходе аудита должны привлечь внимание аудитора и могут свидетельствовать о несоблюдении законодательных и нормативных актов:

• расследования (проверки), проводимые государственными органами, факты наложения штрафных санкций;

• оплата услуг, необходимость которых сомнительна, и выдача ссуд консультантам, связанным  сторонам, их работникам, государственным  служащим;

• выплата  комиссионерам или посредникам  вознаграждений, размер которых превышает  обычный для подобных договоров;

• закупки  по ценам существенно выше или  ниже рыночной;

• необычные  платежи наличными, перевод средств  на номерные банковские счета;

• необычные  операции с компаниями, зарегистрированными  в налоговых оффшорных зонах;

• перечисление платежей за товары (услуги) не в ту страну, из которой осуществлялась поставка соответствующих товаров (услуг);

• оплата без надлежащего оформления документации, необходимой в соответствии с  требованиями законодательства о валютном контроле;

• существование  такой системы бухгалтерского учета, которая не обеспечивает (в силу своей структуры или по случайным  причинам) адекватное отражение операций или достаточные доказательства при аудите;

• несанкционированные  операции или операции, не учитываемые  надлежащим образом;

• комментарии соответствующего содержания в средствах массовой информации.

При отсутствии доказательств обратного аудитор  вправе предположить, что проверяемая  организация соблюдает законодательные  и нормативные акты, влияние которых  должно учитываться при подготовке финансовой отчетности.

Если  аудитор получает информацию о возможном  несоблюдении законодательных и  нормативных актов, ему необходимо выяснить характер такого несоблюдения, обстоятельства, при которых оно  имело место, и другую информацию, необходимую и достаточную для  оценки возможного влияния несоблюдения законодательных и нормативных  актов на финансовую отчетность проверяемой  организации.

При оценке влияния фактов несоблюдения законодательных  и нормативных актов на финансовую отчетность проверяемой организации  аудитор должен:

рассмотреть   возможные   финансовые   последствия   для   организации:  штрафы,  пени,  другие  санкции,  угрозу  конфискации активов,    вынужденное    прекращение    деятельности,    судебные   разбирательства и т.п.;

• рассмотреть  необходимость раскрытия возможных  финансовых последствий в отчетности организации;

• оценить, являются ли возможные финансовые последствия  настолько серьезными, что они  могут повлиять на достоверность  финансовой отчетности.

Если  в ходе аудита выявлены факты несоблюдения законодательных и нормативных  актов как влияющих, так и не влияющих на финансовую отчетность, то, независимо от существенности последствий  несоблюдения, это ставит под сомнение добросовестность руководства и  работников организации и требует  анализа возможных последствий  для других аспектов аудита.

Последствия выявления аудитором фактов несоблюдения законодательных и нормативных  актов зависят от того, имело ли место не только несоблюдение законодательства, но и сокрытие этого факта, а также  от уровня вовлеченных руководителей  и/или персонала проверяемой организации.

При выявлении  фактов несоблюдения законодательных  и нормативных актов аудитору следует пересмотреть оценки системы  внутреннего контроля клиента и  оценку рисков и, в соответствии с  пересмотренными оценками, уточнить характер и масштабы аудиторских  процедур.

Аудитору  необходимо также учитывать влияние  несоблюдения законодательных и  нормативных актов на достоверность  заявлений руководства.

Если  в ходе проверки выявлено, что в  заявлениях руководства не раскрыты существовавшие факты несоблюдения законодательных и нормативных  актов, аудитор должен пересмотреть достоверность заявлений руководства  и возможность их использования  в качестве аудиторского доказательства.

Если  аудитор предполагает, что существуют факты несоблюдения законодательных  и нормативных актов, то ему необходимо документально оформить выявленные обстоятельства и обсудить их с руководством проверяемой организации.

Если  руководство не предоставляет адекватную информацию о соблюдении законодательных  и нормативных актов, аудитору следует  проконсультироваться по вопросам применения законодательных и нормативных  актов и возможного их влияния  на финансовую отчетность с юристом  организации.

Если  аудитор не считает уместным консультироваться  с юристом клиента или же аудитор  не удовлетворен его мнением, аудитору необходимо проконсультироваться со своим  юристом относительно того, имеет  ли место нарушение законодательных  и нормативных актов, каковы возможные  последствия этого нарушения  и какие действия следует предпринять  аудитору в данной ситуации.

Если  аудитор предполагает, что несоблюдение законодательных и нормативных  актов имело место, но не может  получить соответствующую информацию, чтобы опровергнуть это предположение, аудитору необходимо решить, влияет ли отсутствие аудиторского доказательства на аудиторское заключение.

Если  аудитор считает необходимыми какие-либо действия руководства проверяемой  организации по исправлению ситуации с несоблюдением законодательных  и нормативных актов, даже если такое  несоблюдение не влияет существенным образом на финансовую отчетность, аудитор может принять решение  об отказе от проведения аудита.