Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете

     Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. При этом не требуется одновременная; инвентаризация незавершенного производства по всему предприятию.

     Учет  затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость, единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.¹³

     Этот  метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования. Таким образом, данный метод предпочтительнее с точки зрения достоверности и точности калькулирования.

       При данном методе предусматривается  систематизация собственных затрат  по каждому цеху, отражение передачи  полуфабрикатов из одного производственного  подразделения в другое только в оперативном учете без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов.

     Калькулирование себестоимости единицы продукции  при данном методе состоит из трех этапов:

     1. расчет объема производства в  условных единицах, если известны данные о степени завершенности продукта на конкретном этапе обработки;

     2. оценка себестоимости одной условной  единицы продукции;

     3. оценка себестоимости готовой  продукции и незавершенного производства. 

     2.4 Позаказный  метод 

     Позаказный  метод учета затрат можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.

     По  этому методу учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

     Прямые  затраты учитываются в разрезе  цехов и заказов на основании  первичных документов. Первичная  документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

     В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное  производство. После окончания заказа он закрывается, и подсчитываются затраты на его выполнение, которые, за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад, становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

     Позаказный  метод может применяться в  швейном производстве, в судостроении и т. д.

     При позаказном методе вычисления все прямые основные затраты учитывают по статьям  калькуляционного листа в соответствии с отдельными заказами. Заказы выдаются на определенное количество продукции  того или иного вида. Все остальные  расходы учитываются по местам их возникновения, по их назначению и по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с избранной базой распределения. ¹⁴

     Объектом  учета затрат при данном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

     Принятые  к исполнению заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию, где заводится карточка учета затрат по заказу.

     По  окончании изготовления изделия  или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа отпуск материалов по нему и начисление заработной платы прекращается.

     Фактическая себестоимость единицы продукции  исчисляется после исполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции.

     Прямые  затраты по отдельным заказам  бухгалтер учитывает на основании первичных документов, в которых обязательно указывает соответствующий шифр. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами в соответствии с методикой, закрепленной в учетной политике организации (например, пропорционально прямой заработной плате).  

      2.5 Влияние методов учета затрат на величину себестоимости продукции 

     Каждый  из методов учета затрат имеет  свои особенности, плюсы и минусы. Рассмотрим их:

     Попроцессный  метод простой калькуляции позволяет:

• оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;
• отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

     Если  производственный процесс состоит  из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом многоступенчатой простой калькуляции. В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться вышеприведенной формулой расчета себестоимости проекции, так как количество полуфабрикатов каждого передела не отпадает с количеством готовых продуктов. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу.

     Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов – лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простой калькуляции называется калькуляцией издержек по стадиям обработки.

     Часто попроцессный метод рассматривается  как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Иногда термин «попроцессное  калькулирование» используют как синоним  попередельного метода учета. Действительно, между ними – весьма условная грань.¹⁵

     Особенностями попередельного метода учета, отличающими  его от позаказного калькулирования, являются:

     1)обобщение  затрат по переделам, безотносительно  к отдельным заказам, что позволяет  калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

     2)списание  затрат за календарный период, а не за время изготовления  заказа;

     3)организация  аналитического учета к синтетическому  счету 20 «Основное производство»  для каждого передела;

     4)простота  и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

     Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного учета производственных затрат. Понятие «сводный учет» в  российских условиях применимо лишь к промышленности. В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - бесполуфабрикатный и полуфабрикатами.

     Сущность  позаказного метода заключается  в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных; производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. 

    Глава 3. Анализ затрат на производство и формирования себестоимости 

    3.1 Анализ структуры затрат на  производство 

     При анализе структуры и структурной динамики затрат ставится задача выявить возможности более рационального использования производственных ресурсов, снижения затрат на производство, реализацию и обеспечения роста прибыли. В процессе анализа необходимо оценить динамику изменений главного ценообразующего фактора – себестоимости реализованной продукции, т.е. выполнить  расчет ее структуры,  динамики структурных изменений за отчетный (и более длительный) период, выявить основные тенденции, быстрорастущие статьи, что позволит предпринять конкретные меры для сокращения затрат без ущерба для производства.

     Анализ  затрат имеет свою особую управленческую ценность в том случае, если осуществляется непрерывно, является постоянным предметом  деятельности плановой и производственной служб предприятия.¹⁶

     Анализ  показателей себестоимости и  ее структуры выполняется по следующей  схеме:

     • составляются таблицы отклонении фактических  значений показателей себестоимости  от плановых. Среди показателей себестоимости выделяют:

     - полную себестоимость товарной  продукции – общая сумма затрат на производство;

     - затраты на рубль продукции  (анализ по этому показателю  представляет собой сравнение  фактических затрат в ценах,  предусмотренных в плановых расчетах  за отчетный год, с плановыми  затратами);

     - себестоимость единицы отдельных видов продукции;

     • рассчитывается структура издержек, отражающая соотношение основных статей издержек: материальных затрат, заработной платы, энергии, амортизации, накладных расходов, прочих;

     • составляются графики структурной  динамики;

     • выявляются наиболее значимые статьи, на которые следует обратить особое внимание с целью выявления резервов их сокращения, для чего целесообразно построить аналогичные диаграммы, отражающие структуру этих наиболее весомых статей;

     • выявляются интенсивно растущие статьи, способные достичь существенного удельного веса (и тем самым стать проблемными) в ближайшее время.¹⁷

     Далее проводится более углубленный анализ при помощи классификации затрат на постоянные и переменные, что  позволяет провести анализ безубыточности и оптимизировать структуру выпускаемой продукции.

     К постоянным относят:

     - затраты, величина которых не  меняется с изменением объема  производства;

     - рассчитанные на единицу продукции  постоянные затраты уменьшаются  с увеличением объема производства.

     Это такие статьи как: 

     - арендная плата;

     - проценты за использование кредитов;

     - амортизация основных фондов;

     - административно-управленческие расходы.  К переменным относят:

     - затраты, величина которых изменяется  в соответствие с изменением объема производства;