Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете

     При нормативном методе учет затрат ведется  в пределах установленных норм и  по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

     При этом методе фактическая себестоимость  продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости  доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:

     Фс = Нс ± Он ± Ин,  

     где Фс - фактическая себестоимость;

     Нс - нормативная себестоимость;

     Он  - отклонения от норм (экономия или перерасход);

     Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).⁹

     Для успешного применения нормативного метода необходимо:

     ♦ строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;

     ♦ предварительное составление нормативных  калькуляций;

     ♦ подведение итогов и принятие оперативных  управленческих решений по результатам  контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и предприятию в целом.

     Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечения складов весоизмерительным  оборудованием, а производственных цехов — приборами для учета потребления воды, газа, пара, электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; качественного оформления первичной документации и другие организационно-технических мероприятий.

     Основные  достоинства этого метода заключаются  в следующем:

     ♦ возможность контроля над затратами  путем составления нормативных  калькуляций;

     ♦ возможность контроля затрат путем  сопоставления их фактических значений с нормативными;

     ♦ возможность выявления и анализа  мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

     ♦ возможность принять оперативные  меры в процессе производства, а  не только в конце отчетного периода  и др.

     К недостаткам этого метода можно  отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации  учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

     При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию  и единицу изделия, исходя из прогрессивных  норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Гланое преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др. 

      2.2 Попроцессный метод  

     Попроцессный  метод вычисления себестоимости  продукции применяется, как правило, на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного производства.

     Сущность  попроцессного метода заключается  в учете прямых и косвенных  затрат по статьям на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период.

     Этот  метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.¹⁰

     Для осуществления контроля за затратами  производственный процесс делится на стадии (процессы). Отсюда и название метода — «попроцессный».

     Затраты распределяются по стадиям. Например, на лесозаготовках выделяются заготовка  хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

     Если  производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц совпадает с себестоимостью месячного выпуска.

     Если  запасов готовой продукции у  предприятия нет (энергетические, транспортные организации), используется простая одноступенчатая калькуляция. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

     С= З/Х,

     где С –  себестоимость единицы  продукции, руб.;

     З –  совокупные затраты за отчетный период, руб.;

     X –  количество произведенной  за отчетный период продукции  в натуральном выражении (штуки,  тонны, метры и т.д.).

     Расчет  себестоимости единицы продукции  ведется в три этапа:

• рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;
• сумма управленческих и коммерческих издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции;
• суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

     Себестоимость продукции методом двухступенчатой  простой калькуляции рассчитывается по следующей формуле:

     С=Зпр/Хпр +Зупр/Хупр,

     где С –  полная себестоимость единицы продукции, руб.;

     Зпр –  совокупные производственные затраты  отчетного периода, руб.;

     Зупр  –  управленческие и коммерческие издержки отчетного периода, руб.;

     Xпр  –  количество единиц продукции,  произведенной в данном отчетном  периоде;

     Xупр  –  количество единиц продукции,  реализованной в отчетном периоде.¹¹

     Из  описания последовательности расчетов себестоимости по методу простой  двухступенчатой калькуляции видно, что ее практическое использование  предполагает наличие на предприятии  простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки.

     В большинстве случаев возникает  необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий  производства используется один из трех вариантов.

     I вариант распределения применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Например, в лесозаготовительной отрасли.

     Учет  затрат на этих предприятиях ведется по процессам, но без вычисления себестоимости продукции каждого процесса.

     При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его  остатки оценивают по плановой себестоимости  в зависимости от процесса. Затем  исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца.

     Фактическую себестоимость единицы продукции определяют путем деления полученной суммы на количество выпущенной готовой продукции.

     II вариант распределения затрат применяют на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции.

     Сюда  относится нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов.

     На  предприятиях этого типа учет ведут  по процессам (стадиям). При этом затраты, относящиеся к определенному  виду продукции учитываются обособленно. Общие же затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.

     III вариант применяется в таких отраслях как угольная, горнорудная, ряде производств строительных материалов. Здесь затраты суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции. 

2.3 Попередельный   метод 

     Попередельное калькулирование используется в  отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда  одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья, и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

     Сущность  попередельного метода состоит в  том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам  продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.¹²

     Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических  операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

     Этот  метод применим:

• в отраслях промышленности, где производственный процесс характеризуется наличием нескольких стадий технологического цикла;
• на предприятиях, изготавливающих различные изделия; процессы изготовления таких изделий могут быть разделены на постоянно повторяющиеся операции;
• в условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, но ее объем достаточен;
• на предприятии, на котором существует специализация рабочих мест на выполнение, как правило, одной определенной операции;
• если доля удельного веса механизированных автоматизированных процессов в производственном процессе значительная и т. д.

     С учетом особенностей технологий производства попередельный метод учета затрат и калькуляции может быть полуфабрикатным и бесполуфабрикатным.

     Полуфабрикатный метод применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную  стадию обработки сырья, в результате которой получают полуфабрикаты  собственного производства, готовые  для дальнейшего использования  в производстве либо для реализации. Полуфабрикатный метод сочетает оперативный учет движения деталей и сборочных единиц в натуральных измерителях с учетом фактической цеховой стоимости. После каждого передела осуществляется калькулирование себестоимости. Это позволяет:

• выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки;
• осуществлять объективный контрольза формированием себестоимости продукции.

     При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости  полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.