Методы оценки и переоценки основных средств

Этот перечень условий более  полный, чем в принятых позднее  нормативных актах, например в части  второй Налогового Кодекса РФ (ст.257). В нём указаны только первые два  условия. С 1 января 2001 года отменён  стоимостной критерий отнесения соответствующих активов к основным средствам.

При определении соответствия объекта  основных средств условию получения выгоды организация должна оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод на основе фактов, имеющихся на момент первоначального признания. Наличие достаточной вероятности получения этих экономических выгод требует определенности относительно того, что организация получит связанные с активом блага и возьмет на себя соответствующие риски.

Предусматривается возможность признания  в качестве основных средств объектов, использование которых может  не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения  выгод от использования других объектов.

Такая ситуация возможна, если основные средства приобретаются, например, для  обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Приобретение таких  средств хотя и не связано непосредственно  с увеличением будущих экономических  выгод от использования конкретного  объекта основных средств, но может  быть необходимо для обеспечения  получения организацией будущих  экономических выгод от использования  других активов, принадлежащих ей. В  этом случае такого рода приобретения признаются в качестве активов, так  как в будущем они обеспечивают получение организацией выгод от других, связанных с ними активов  сверх тех, которые она могла  бы получить, если бы они не были приобретены. Однако указанные активы признаются только в той степени, в какой  их балансовая стоимость не превышает  общую возмещаемую сумму.³

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного  объекта или выполнения им в данном периоде определённых функций, рассматривается  в учёте как срок полезного  использования.

Этот срок организация устанавливает  самостоятельно (если он не определён  в централизованном порядке или  он не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание следующее:

1. конкретные условия эксплуатации  объекта с учётом планируемого  количества смен работы

2. ожидаемую производительность  объекта с учётом его технико-экономических  показателей

3. действующие ограничения на  эксплуатацию.

Для целей управления нужно учитывать  не только срок полезного использования  конкретного объекта, но и срок его  экономически выгодного использования. Чаще всего значение первого показателя оказывается меньше, чем значение второго. Это обусловлено тем, что  в процессе реализации своих уставных целей организация по истечении  определённого времени эксплуатации конкретного объекта может его  продать.

В бухгалтерском учёте единицей учёта является инвентарный объект – законченное устройство со всеми  приспособлениями или отдельный  конструктивно обособленный предмет, самостоятельно выполняющий необходимые  функции в соответствии с его  предназначением. Если устройство состоит  из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая из них рассматривается  как отдельный инвентарный объект при условии самостоятельного выполнения функций. В данном случае важно, что  каждый входящий в комплекс предмет  может выполнять свои функции  только в составе комплекса, а  не самостоятельно. Это может быть, например, смонтированная на одном  фундаменте поточная линия или компьютер, в котором сочленены и имеют общее управление системный блок, монитор, клавиатура, сканер, принтер.⁴

2. ОЦЕНКА И ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

2.1 Методы оценки основных средств

Большое значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип  единства и реальности оценки данного  вида имущества является определяющим фактором в организации учёта  основных средств.      Принцип единства означает установление единой методологии учёта основных средств в различных организациях независимо от их организационно-правовой формы.

Принцип реальности позволяет раскрыть реальную стоимость того или иного  объекта в составе основных средств  на конкретную дату.

В текущем учёте основных средств применяются четыре вида оценки: по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой историческую оценку объекта конкретного наименования при принятии его к учёту и включает в себя:

• договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу
• сумму стоимости информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению этого объекта
• таможенные и иные платежи
• регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи
• стоимость услуг посреднических организаций
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств
• другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

При износе основных средств в счёт вклада в уставный капитал организации первоначальной стоимостью объекта признаётся его договорная стоимость, согласованная с учредителями.

В случаях безвозмездного получения  объект ставится на учёт по рыночной цене, действующей в данном регионе  на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости  объекта в течение срока его  полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

- достройки

- дооборудования

- реконструкции

- частичной ликвидации

- переоценки.⁵

Результат (увеличение или уменьшение) изменения первоначальной стоимости  объекта относится на добавочный капитал организации. Увеличение добавочного  капитала в указанных случаях  должно быть следствием роста срока  полезного использования или  производственной мощности, снижения себестоимости продукции или  увеличения количества выпускаемой  продукции.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов, так как с течением времени первоначальная стоимость отклоняется от стоимости аналогичных основных средств в современных условиях. Оценка одинаковых объектов основных средств, введённых в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств или степени инфляции, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости и использовании её при расчёте амортизационных отчислений. Первоначальная стоимость переводится в восстановительную в результате переоценки основных средств, дату и порядок которых определяет сама коммерческая организация.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учёта современных условий воспроизводства основных средств) на определённую дату. Она исчисляется путём вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации.

В данной оценке основные средства показывают в балансе, поэтому остаточная стоимость  рассматривается как балансовая стоимость основных средств.

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учёту в условной оценке.

Различают также амортизационную  стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путём  исключения из первоначальной стоимости  её ликвидационной части стоимости. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет  совпадать с ликвидационной.⁶

Для примера можно рассмотреть  покупку организацией телефонного факсимильного аппарата. Стоимость покупки составляет 7200 рублей (в т.ч. НДС 1200 рублей). Кроме того, организация заплатила транспортной фирме за доставку аппарата 480 рублей (в т.ч. НДС 80 рублей) и консультационной фирме за установку 720 рублей (в т.ч. НДС 120 рублей).

Первоначальная стоимость будет  складываться из всех затрат, произведённых  организацией, кроме возмещаемых  налогов, то есть без НДС.

В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, сроком полезного использования телефонного факсимильного аппарата является от 5 до 7 лет. Организация приняла в качестве срока полезного использования 7 лет и применяет линейный способ начисления амортизации.

Рассчитаем амортизационные отчисления. Норма амортизации составляет ( ) = 14,286%. Тогда годовая сумма амортизации рассчитывается:

.

Остаточная стоимость после  года использования аппарата составит разницу между первоначальной стоимостью и годовой суммой амортизации, то есть

.