Методы калькуляции себестоимости

     Данные  особенности системы «стандарт - кост» означают, что в целях  управления затратами всегда рассматривается:

• насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать;
• что они показывают;
• при решении каких проблем они могут быть использованы;
• важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

Отражение отклонений в управленческом учете  предоставляет

средства, необходимые для организации  эффективной системы контроля финансово-хозяйственной  деятельности, а работникам управления – информацию для оценки их действий и корректировки полученных результатов.

      Эффективность системы «стандарт-кост» определяется качеством полученной информации об отклонениях, правильностью их вычисления.

      При анализе отклонений сравнивают фактические  и нормативные данные или сметные. Анализ может проводиться по подразделениям и видам продукции. анализ может  осуществляться  выборочно. Крупные  компании анализируют отклонения в  размере +/- 4%.

      Несущественные  отклонения не рассматриваются до тех  пор, пока они не приобретают повторяющийся  характер.

     Так, для учета отклонений от стандартов в США открывается семь отдельных  синтетических счетов.

1. Отклонения по материалам за счет цен.

2. Отклонения по заработной плате за счет использования

      3. Отклонения по заработной плате  за счет тарифов

      4. Отклонения по заработной плате  за счет использования 

      5. Отклонения по накладным расходам  за счет производительности

      6.Отклонения  по накладным расходам за счет  превышения сметы 7.Отклонения по накладным расходам за счет использования мощности

      Все отклонения с этих счетов списываются  на счет продажи и присоединяются к стоимости проданной продукции.

      Отклонения  отражаются в учетных регистра. При  введении учетных записей соблюдаются  следующие правила:

1. Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;
2. Для каждого вида отклонения выделяется отдельный счет;
3. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные – по кредиту.

Бухгалтерские записи по учету отклонений  в  системе «стандарт-кост»:

1. Закупка материалов:

Дебет «Запасы материалов» (но нормативной  цене)

Дебет «Отклонения по цене материалов»

Кредит  «Счета к оплате» ( на фактические  затраты).

2. Использование материалов:

Дебет «Незавершенное производство» (нормативная  цена, умноженная на нормативное количество)

Дебет «Отклонения по использованию материалов»

Кредит  «Запасы материалов»

3. Начисление заработной платы рабочим:

   Дебет «Незавершенное производство»

   Дебет « Отклонения по ставке оплаты труда»

   Дебет «Отклонения по производительности труда»

   Кредит  «Задолженность по заработной плате (фактические  затраты)

4. Списание общепроизводственных расходов:

Дебет «Незавершенное производство» (по смете)

Дебет « Отклонения по общепроизводственным расходам»

Кредит  «Общепроизводственные расходы» (фактические  затраты).

5. Оприходование готовой продукции:

Дебет «Запасы готовой продукции»

Кредит  «Незавершенное производство» (по нормативной  себестоимости).

     Закрытие  счетов отклонений в конце учетного периода.

     Если  вся продукция завешена и продана, то все отклонения переносятся на счет «Себестоимость проданной продукции».

     Если  в конце периода выявляются остатки  по счетам «Незавершенное производство»  и «Запасы готовой продукции», то сумма отклонений должна быть распределена между счетами «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость проданной продукции» пропорционально остаткам на них.

1.3 Виды стандартов

     Одним из ключевых понятий, используемым при  применений метода «стандарт-кост», является понятие стандартных затрат.

     Стандартные затраты - это запланированные затраты  на единицу продукции. Они состоят  из трех элементов производственных затрат: прямых материальных и трудовых затрат и общепроизводственных расходов.

     Всю совокупность стандартов делят на следующие  группы.

1. В зависимости от принимаемых в расчет уровней цен.

     Идеальные стандарты предполагают благоприятные цены на материалы, ставку оплаты труда и накладные расходы.

     Нормальный  стандарт рассчитывается по средним  в течение экономического цикла  ценам.

     Текущие стандарты – расчет на основе цен определенного учетного периода.

     Базисные  стандарты – стандарты, установленные на год, являются неизменными.

2. В зависимости от уровня использования мощности.

Теоретические стандарты – достижимые при идеальном исполнении

(цель  предприятия – полное использование  мощности и т.д.)

     Стандарты прошлого исполнения рассчитывают по статистическим данным с учетом недостатков в предыдущем периоде (брака, простоев).

     Стандарты нормального исполнения предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм.

3. В зависимости от объема валового продукта (он имеет первостепенное значение при разработке стандартов)

     Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия.

Практические  стандарты достигаются при хорошем исполнении.

     Нормальные  стандарты рассчитываются исходя из средней величины высшего и низшего объемов производства.

     Ожидаемые стандарты рассчитывают в зависимости от конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

     Система калькуляции стандартных затрат включает в себя: определение стандартов затрат; учет фактических затрат; регулирование  затрат и составление отчетности; установление причин отклонений; внесение необходимых коррективов.

     Стандарты затрат периодически пересматривают для  того, чтобы они соответствовали  реальным условиям производства. Осуществлять контроль за стандартными затратами  целесообразнее в разрезе подразделений, т.е. в местах их возникновения. При  таком подходе конкретные ответственные  лица контролируют стандарты и отклонения от них. Учет ответственности на основе стандартных затрат может быть изображен  следующим образом (рис.1).

     При анализе выполнения стандартов важно  установить следующее:

     а) какая возникла разница между  установленными стандартами затрат и фактическим их уровнем;

     б) что повлияло на выполнение стандартов затрат.

     Учет  отклонений от стандартов во многих развитых зарубежных странах не практикуется по двум причинам:

     стремятся к сокращению внутренней документации;

     высокий уровень обоснованности ввода в  производство стандартов на материалы, труд и другие ресурсы и с разрешения ответственных лиц за их выполнение;

     перед ответственными за расходование ресурсов лицами ставится задача не документировать  отклонения, а своевременно их регулировать. 
 

Рис.1. Установление стандартов затрат  
 

 

     Поэтому целесообразно ежемесячно устанавливать  отклонения, отражать их в отчетах  в разрезе подразделений с  учетом причин их возникновения. Расчет отклонений следует осуществлять в  разрезе отдельных статей затрат с указанием причин, вызвавших  эти отклонения.

     Рис.2. Учет ответственности  на основе стандартных  затрат

 
 

2.Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с помощью метода «стандарт-кост»

2.1 Расчет и анализ отклонений как основные инструменты метода «стандарт-кост»

     Анализ  и контроль отклонений являются основными  инструментами системы «стандарт - кост». Суть анализа отклонений заключается  в разложении отклонений на отдельные  составляющие в целях установления величины и причины отклонений по каждой составляющей (в совокупности формирующих общее отклонение). Цель подобного анализа состоит в  привлечении внимания руководства  различного уровня к контролируемым затратам и доходам, которые либо не были запланированы, либо величина которых оказалась выше (ниже) нормативной. Если руководство своевременно обратит  внимание на место возникновения  отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то будут  приняты меры, корректирующие отрицательные  последствия каких-либо явлений  и операций. Анализ отклонений проводится, как правило, в два этапа.

     На  первом этапе идентифицируются любые  отклонения, обусловленные изменениями  объемов производства в течение  отчетного периода (отклонения в  связи с пересмотром сметы  или неконтролируемые отклонения). Данный процесс требует пересмотра и адаптации бюджета к фактическому объему производства или, иными словами, составления гибкого бюджета (сметы).

     На  втором этапе анализируются расхождения  между пересмотренным бюджетом и  фактическими данными (контролируемые отклонения). В выявлении контролируемых отклонений важнейшую роль играет подготовка гибкого бюджета, поскольку для  осуществления эффективного контроля необходимо, чтобы фактически полученные доходы и понесенные расходы сопоставлялись с запланированными доходами и расходами  с учетом фактического уровня хозяйственной  деятельности. Контролируемые отклонения должны исключить в той мере, в  какой это представляется возможным, факторы, неподконтрольные лицу, на которое возлагается ответственность за возникшие отклонения.

     Управление  издержками предполагает, как правило, раздельное рассмотрение количественных и стоимостных показателей. Сумма  отклонений цены и отклонений количества равна разнице между фактической  стоимостью ресурса и его предполагаемой стоимостью с учетом фактического уровня производства. Объем производства за отчетный период чаще всего выражается в нормо-часах (машино-часах или  человеко-часах), реже - в нормативном  количестве произведенной продукции. Отклонения цены и отклонения количества могут быть исчислены для всех трех элементов переменных затрат - прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и переменных накладных расходов, а также для продаж (соответственно для расчета отклонений по продажам берется объем продаж).

     Определение нормативного количества соответствующего ресурса, необходимого для производства фактического объема продукции, является основным моментом в анализе отклонений. При этом под нормативным количеством  подразумевается количество основных материалов, основного труда или  переменных накладных расходов, которые, согласно установленным нормативам, на единицу продукции (или единицу  объема производства) должны быть использованы для фактического объема производства за отчетный период. Отклонения количества представляют собой разницу между  количеством соответствующего ресурса, которое организация предполагала использовать для обеспечения фактического уровня производства, и тем количеством  ресурса, которое она действительно  использовала. Отклонение количества рассчитывается как произведение разницы  между фактическим и нормативным  количеством ресурса на нормативную  цену данного ресурса.