Методы калькуляции себестоимости

                                                   Содержание 

Введение………………………………………………………………………….2

I.Теоретическая часть

1.Общие  положения метода  «стандарт-кост»

1.1 История возникновения  метода «стандарт-кост»...................................3

1.2 Основные принципы системы «стандарт - кост»……………………….5

1.3 Виды норм- стандартов……………………………………………………10

2.Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с помощью метода «стандарт-кост»

2.1 Расчет и анализ отклонений как основные инструменты метода «стандарт-кост»…………………………………………………………………13

2.2 Особенности ведения бухгалтерского учета при применении методики «стандарт-кост»……………………………….................................20

2.3.Элементы использования системы «стандарт-кост» в отечественном учете……………………………………………………………………………...25

Заключение……………………………………………………………………...26

II. Практическая часть………………………………………………………...28

Список  литературы…………………………………………………………….33 
 
 
 
 
 
 
 

           Введение

     Управление  затратами как средство достижения высокого экономического результата включает в себя их планирование, учет и калькулирование  – процессы, которые осуществляются в тесном взаимодействии. Для успешного выполнения поставленных задач по управлению затратами предприятию необходимо иметь эффективную систему учета затрат и калькулирования себестоимости. Именно для рационального выполнения этих задач и служат методы учета затрат на производство.

      Метод учета затрат – совокупность приемов  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение  фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции.

     Существуют  разнообразные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.  К факторам, которые влияют на применение того или иного метода, относятся: тип производства; сложность производства; характер и номенклатура вырабатываемой продукции; длительность производственного цикла; наличие, состав и объем незавершенного производства.

     В своей работе я рассмотрю особенности  метода учета затрат «стандарт-кост», который используется в зарубежной практике и является прообразом нормативного метода учета затрат, используемого в нашей стране, и расскажу о принципах учета затрат и формирования себестоимости продукции с помощью данной методики.

     В первой главе теоретической части  моей работы я рассмотрю теоретические  аспекты метода «стандарт-кост»  такие, как исторические аспекты  возникновения метода и его общая характеристика, во второй главе мною будут рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета при использовании данной системы и особенности анализа отклонений, который является базой метода «стандарт-кост».

I.Теоретическая часть

1.Общие положения метода «стандарт-кост»

1.1 История возникновения метода «стандарт-кост»

           Термин «Стандарт-кост»  состоит из двух слов: «стандарт», который  означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для  выпуска единицы продукции, или  заранее исчисленные затраты  на производство единицы продукции  или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в  полном смысле слова означает стандартные  стоимости затрат. Эта система  направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

     Объективные тенденции решения проблем организации  труда и управления производством  вызвали в США с начала 20-х  годов предпосылки к переосмысливанию применяемых методов учета производственных затрат для исчисления себестоимости  единицы продукции, установления цен, оперативного управления и контроля за затратами стали разрабатываться  и использоваться нормативы затрат. Метод «стандарт-кост» возникает в 10-20-х гг. ХХ века в США.. когда появляются первые стандарты времени выполнения работы. Изначально это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые и дали толчок для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

     Первые  упоминания о системе «Стандарт-кост»  встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3_ф/3_с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с < 3_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3_ф - 3_с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

     Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост». Идея «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

• все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

     Со  временем своего возникновения система  учета «Стандарт-кост» успешно  развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран  с развитой рыночной экономикой.

      В нашей стране толчком к внедрению  нормативного метода учета затрат в  практику работы предприятий стало  опубликование в 1933 году книги Д.Ч. Гаррисона «Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости». Так, система «стандарт-кост» стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат.  

1.2 Основные принципы системы «стандарт - кост» 

        В зависимости от подхода к отражению в учете производственных затрат наметилось подразделение применяемых методов на две основные группы: учет прошлых затрат и учет стандартизированных затрат и отклонений от них. В системе методов учета затрат на производство и калькулирования систему учета стандартных затрат не рассматривают как самостоятельную и обособившуюся, предполагая ее использование и в позаказном и попроцессном учёте.

     Разработка  норм-стандартов, составление стандартных  калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных  как совокупность, получили название системы «стандарт - кост».

     В американской литературе даются разные определения системе «стандарт - кост», в это понятие вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях  эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование  прямых издержек производства.

     К достоинствам системы «стандарт - кост»  относят:

• обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;
• установление цены на основании заранее начисленной себестоимости единицы продукции;
• составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

     Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В её основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

     Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой  функционирования системы и раскрывают ее содержание.

     Система «стандарт - кост» представляет собой  средство управления прямыми затратами. Используется, несколько вариантов  этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство» и оцениваются  по стандартной стоимости, готовая  продукция списывается с кредита  этого счета также по стандартной  стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается  в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

     Отклонения  фактических затрат от стандартных  американские фирмы обычно не относят  на себестоимость, а списывают на счет «Реализация продукции, работ, услуг».

     В зависимости от размеров предприятия  координацию работ по организации  системы «стандарт - кост», определению  стандартов для использования, выявлению, отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контролер  или комитет, куда входят представители  всех подразделений, связанных с  системой «стандарт - кост». В наиболее крупных компаниях создается  подотдел стандартов, где сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлению, внесению в них изменений, учету  и т. п.

     Система «стандарт - кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные  особенности:

     1) основой выявления отклонений  от стандартов в процессе расходования  средств являются бухгалтерские  записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед  менеджерами ставится задача  не документировать отклонения, а не допускать их;

     2) не все компании отражают в  бухгалтерском учете выявленные  отклонения, а лишь те из них,  которые используют текущие стандарты;

     3) выделение специальных синтетических  счетов для учета отклонений - по статьям калькуляции, по  факторам отклонений.