Место сегментарной отчетности в системе управленческого учета

Согласно учетной политики ОАО «Беллакт» установлена журнально-ордерная форма учета с элементами автоматизированной системы управления «1С-Предприятие».

Учетная политика ОАО «Беллакт» содержит следующие документы:

1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета;
2. Учетная политика для целей налогового учета;
3. Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
4. Положение о порядке проведения инвентаризаций имущества и обязательств организации и осуществлении внутреннего контроля за хозяйственными операциями;
5. Положение о постоянно действующей инвентаризационной комиссии;
6. Формы первичных учетных документов;
7. График документооборота организации;
8. График ревизии готовой продукции и сырья и материалов.

Учетной политикой предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов на рассматриваемом предприятии ведется методом начисления.

Учетная политика ОАО «Беллакт» описана в приказе «Об учетной политике» и содержит следующие моменты:

• начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом;
• Объекты основных средств, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющих стоимость не более 1000 рублей за единицу, списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
• Амортизацию основных средств начислять линейным способом; учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществлять в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы»;
• При отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по методу ФИФО;
• Готовую продукцию учитывать по дебету счета 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости;
• Не создавать резерв сомнительных долгов, резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
• Не создавать резервы: на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет.
• Момент определения налоговой базы по НДС – по мере оплаты;
• Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов деятельности ОАО «Беллакт» проводится на основе учетных данных о выручке от продаж, расходах, финансовом результате, балансовой стоимости активов, начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, обязательствам отдельных сегментов. Его следует начинать с оценки обоснованности выделения отчетных сегментов. Для этого необходимо проверить полученную информацию по операционным сегментам на соответствие всем требованиям, предъявляемым к ним.

3.2. Формирование сегментарной отчетности

По данным ОАО "Беллакт ", исходя из различий типов продукции в производственном и технологическом процессах выделены следующие операционные сегменты: сливочное масло; кисломолочная продукция; сухое молоко; заменитель цельного молока.

Оценка количественных критериев признания отчетных операционных сегментов приведена в табл. 1.

Из данных табл. 1 следует, что выделенные ранее сегменты по качественным критериям все соответствуют и количественным критериям (доля выручки от продаж и финансового результата каждого операционного сегмента превышает 10% от общей величины соответствующих показателей по организации в целом). Кроме того, на выделенные сегменты приходится более 75% всей выручки организации: в предыдущем году - 84,2%, в отчетном - более 89,6%.

Таблица 1 Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ОАО «Беллакт» за предыдущий год, тыс. руб.

По данным предприятия основная часть выручки каждого сегмента получена от продажи внешним покупателям. На прочие операции приходится, соответственно, 15,8 и 10,4%. Таким образом, есть все основания признать выделенные сегменты деятельности организации как отчетные.

Чаще всего информация по операционным сегментам признается первичным форматом сегментарной отчетности. На анализируемом предприятии имеется возможность идентифицировать для каждого операционного сегмента не только выручку от продаж и финансовый результат, но и балансовую стоимость активов, общую величину капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, амортизационные отчисления по ним. Вместе с тем проблематичным является распределение между сегментами с достаточной точностью обязательств организации. В целом информация по операционным сегментам за предыдущий и отчетный год представлена в табл. 1 и 2.

Таблица 2 Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ОАО «Беллакт» за отчетный год, тыс. руб.

Так как менее проблематичным является идентификация для выделенных операционных сегментов выручки и финансового результата, то становится возможным рассчитать следующие основные показатели деятельности сегмента:

1. Динамика выручки от продаж сегмента;
2. Удельный вес выручки сегмента в общей величине выручки от продаж организации в целом;
3. Динамика финансового результата сегмента;
4. Удельный вес финансового результата сегмента в общей величине финансового результата деятельности организации в целом;
5. Рентабельность сегмента (отношение финансового результата сегмента к его выручке) и ее динамика;
6. Расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и их изменение.

Расчет названных показателей представлен в табл. 3.

Таблица 3 Динамика доходов, расходов и финансовых результатов

операционных сегментов ОАО «Беллакт»

Данные табл. 3 позволяют увидеть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение выручки от продаж по всем операционным сегментам. Наиболее значительный прирост был получен по производству сухого молока (в 1,8 раза) и заменителя цельного молока (в 1,7 раза). Вместе с тем по всем сегментам наблюдается опережающий рост расходов по сравнению с выручкой, что привело к более низким темпам увеличения прибыли (например, прибыль от производства сухого молока возросла на 57,7%, а заменителя цельного молока – на 65,3%). Положительным является то, что деятельность всех операционных сегментов была рентабельной.

Несмотря, на снижение этого показателя в отчетном году по сравнению с предыдущим по всем сегментам предприятия ОАО «Беллакт», рентабельность имеет достаточно высокие значения.

Самыми рентабельными видами деятельности предприятия являются производство кисломолочной продукции (25,9%) и выпуск заменителя цельного молока (26,3%). Самым затратным является производство сливочного масла (расходы на один рубль выручки составили 78,5 коп.).

3.3.  Анализ отчетной информации в разрезе операционных сегментов

Для оценки влияния результатов работы операционных сегментов на общий финансовый результат молочного предприятия ОАО «Беллакт» следует провести структурный анализ доходов, расходов и прибыли отдельных видов деятельности организации (табл. 4).

Таблица 4. Динамика структуры доходов, расходов и финансовых результатов операционных сегментов организации