Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Марта 2016 в 20:06, курс лекций
Система бухгалтерского учета разделена на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет.
Финансовый учет - это информация о текущих расходах по основным направлениям этих расходов, доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п.
В отличие от распределяемых, косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчислению себестоимости отдельных видов продукции, поэтому их всемерно нужно снижать.
Однако отнесение тех или иных видов затрат к прямым или косвенным в известной мере условно.
По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.
Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемый в коммерческие расходы и др.
Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства в абсолютном выражении эти расходы возрастают, а их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается.
По степени однородности различают затраты одноэлементные (простые) и комплексные.
Одноэлементные — это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, зарплата и др.).
Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции, потери от брака и коммерческие расходы и др. Каждая из перечисленных комплексных статей включает затраты на материалы, топливо, зарплату и другие элементы.
По целесообразности производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.
К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых изделий.
Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами ценностей на складах и др.
В зависимости от характера (от связи с производством) затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные.
Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств.
Внепроизводственные расходы связаны с процессом отгрузки и реализации продукции (погрузка, упаковка, транспортировка и др.).
Производственные и внепроизводственные расходы вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции.
В зависимости от места возникновения затраты учитываются по производствам, цехам, участкам, бригадам и т.п.
В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.
Текущие — это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства (расход материалов, оплата труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.). К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах (на оплату очередных отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и предметов проката и др.).
Расходы будущих периодов — это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, освоением новых предприятий, производств и др.).
Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).
Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается к учету на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии.
В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства (НЗП), определяется разница между плановой и фактической себестоимостью.
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров, о продажах и связанных с ними расходах предназначены соответствующие счета бухгалтерского учёта:43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 « Товары отгруженные», 91 «Продажи».
Счёт 43 «Готовая продукция» используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность для учёта готовой продукции, изготовленной для продажи и частично -для собственных нужд. Сальдо счёта 43 показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах; оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной продукции и возвращённой покупателями; оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчётном периоде продукции. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счёте 43 не отражают, а фактические затраты по ним пол мере продажи списывают со счетов учёта затрат на производство на счёте 90 «Продажи». Аналитический учёт по счёту 43 ведётся по видам, группам готовой продукции, по местам её хранения и организации в целом.
Для отражения отклонений фактической себестоимости готовой продукции и её стоимостью по учётным ценам к счёту 43 могут быть открыты субсчета: «Готовая продукция по учётным ценам» и «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости».
Неторговым организациям, осуществляющим торговую деятельность наряду с другими её видами, рекомендуется к счёту 43 использовать субсчёт «Готовая продукция в неторговой организации».
Счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяются для накопления информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчётный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной (плановой).
Счёт 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» даёт возможность собрать информацию о законченных в соответствии с заключёнными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Счёт при необходимости используется организациями, выполняющими работы долгосрочног7о характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчётным периодам (строительные, научные, проектные, геологические). Аналитический учёт по счёту 46 ведётся по видам работ.
Счёт 41 «Товары» позволяет систематизировать сведения о наличии и движении товаров, приобретённых для продажи. Этот счёт используется организациями промышленности, торговли, общественного питания. К счёту 41 могут быть открыты субсчетва:41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара плод товаром и порожняя» и др.
На субсчёте 41-1 учитывается наличие и движение товарных запасов на оптовых и распределительных базах, на складах, в кладовых организаций общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках. Субсчёт 41-2 даёт возможность сформировать сведения о хозяйственных операциях с товарами, находящимися в организациях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и др.), в буфетах организаций общественного питания. На субсчёте 41-3 отражают наличие и движение тары под товарами и тары порожней.
На счёте 41 учитывают по фактической себестоимости либо по учётным ценам излишние и ненужные материальные ценности (включая отходы), подлежащие продаже неторговыми организациями. На основании документов на внутреннее перемещение названные материальные ценности списываются со счетов, на которых они учитывались по фактическим расходам, связанным с их приобретением.
Аналитический учёт по счёту 41 ведётся по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), в необходимых случаях – и по местам хранения товаров.
Счёт 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, если учёт их ведется по продажным ценам. К разновидностям торговых скидок относятся, в частности, предоставляемые поставщиками на возможные потери товаров, на возмещение дополнительных транспортных расходов. Аналитический учёт по счёту 42 должен обеспечить раз0дельное отражение сумм наценок, относящихся к товарам, отгруженным и к товарам, находящимся на складах организации.
Счёт 45 «Товары отгруженные» позволяет обобщить сведения о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте продукции). На этом счёте учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Аналитический учёт по счёту ведётся по местам нахождения и отдельным видам продукции, товаров.
Счёт 44 «Расходы на продажу» используется для формирования сведений о расходах, обусловленных снабженческо-сбытовой и маркетинговой деяте5льностью организации. По дебету счёта накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчётного пе5риода, по кредиту – списания этих расходов. Расходы на продажу учитываются на счёте 44 до момента признания выручки от продажи. Аналитический учёт по счёту 44 ведётся по видам и статьям расходов.
На счёте 44 в неторговых организациях отражаются расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров, в том числе:
Если на складе кроме товаров хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объёму, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации, закреплённому в её учётной политике.
Счёт 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах, расходах и финансовых результатах по обычным видам деятельности орг7анизации. На этом счёте отражаются, в частности, выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, от аренды активов, в том числе и объектов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций, если названные виды деятельности осуществляются в организации систематически, связаны с основной целью её функционирования, себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, товаров, работ и услуг промышленного и непромышленного характера.
К счёту 90 «Продажи» открываются субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную
90-4 «Акцизы» и др.;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На субсчёте 90-1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчёте 90-2 отражается себестоимость продаж, по которым на субсчёте90-1 учтена выручка. На субсчёте 90-3 фиксируются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика); на субсчёте 90-4 –суммы акцизов, включённых в цену проданной продукции, товаров. Организации – плательщики экспортных пошлин используют субсчёт 90-5 «Экспортные пошлины».Специальный субсчёт может быть предусмотрен для учёта налога с продаж. Субсчёт 90-9 предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчётный месяц.
Записи по субсчётам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года.
Синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет. Аналитический учёт по счёту 90 производится по видам товаров, продукции, работ, услуг, по регионам продаж, покупателям и другим признакам, необходимым для управления организацией.
Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - рассмотрен в главе 10 «Учёт материалов».
Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию» - используются организациями-комиссионерами (посредниками). Аналитический учёт по этому счёту ведётся по видам товаров и организациям – владельцам товаров.