Курс лекций по аудиту

      (ВХР)  При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчётности аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:

а.) Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли в которой действует аудируемое лицо.

б.) Особенности деятельности заказчика.

в.) Опыт и квалификация работников организации.

г.) Возможность наличия внешнего давления на руководителя организации или главного бухгалтера с целью достижения определённых показателей бухгалтерской отчётности.

д.) Возможность контроля деятельности предприятия со стороны собственника. 

При оценке внутрихозяйственного риска (в отношении  конкретных счетов бухгалтерского учёта) при проверке сальдо и оборотов по счетам аудитор должен принимать  во внимание следующие факторы:

а.) Счета учёта для которых характерно непреднамеренное искажение.

б.) Счета учёта , которые с большей вероятностью используются для

злоупотреблений (счета расчётов).

в.)Сложность учитываемых операций, наличие нестандартных хозяйственных операций, наличие хозяйственных операций неоднозначно трактующихся действующим законодательством. 

Аудитор оценивает аудиторский риск на стадии планирования, для чего должен ознакомиться с результатами прошлых проверок. 

2. (РК) Риск средств контроля - это субъективно определяемая аудитором    вероятность того, что действующая на предприятии система внутреннего        контроля не будет исправлять нарушения, являющиеся существенными по  отдельности или в совокупности.

Для оценки риска контроля аудиторы используют тестирование.  

3. (РН) Риск не обнаружения - это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не  позволят обнаружить нарушения, имеющие существенное значение по отдельности или в совокупности.

Риск  не обнаружения является показателем  эффективности работы аудитора. Аудитор на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязан определить допустимый в своей работе риск не обнаружения. Существует обратная связь между риском не обнаружения и комбинацией внутрихоз. риска и риска средств контроля. Если аудитору необходимо снизить риск не обнаружения он должен увеличить затраты времени на проверку, увеличить количество аудиторских процедур. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска:

 

Приемлемый  аудиторский риск (П.А.Р) = (ВХР)*(РК)*(РН) (стандарт 5%) 

РН=  ПАР (5%)    = 10%

          ВХР  * РК         

          100%  
 

Существенность в аудите.

Уровень существенности - это минимум ошибки или искажений в денежном  выражении, которая может повлиять на принятие финансовых решений в отношении  данного экономического субъекта, т.е  делает отчётность недостоверной.  

 

Методы  определения уровня существенности:

1. Единый уровень  существенности - определяется исходя из базовых показателей, которые определяет сам аудитор. 

Расчёт  единого показателя уровня существенности:

(1064+2719+2561+2050+2027): 5 = 2084 т.р 
 

1064-2084 *100% = -49% - отклонение от наименьшего показателя.

     2048 

Если | -49% | > 45% - это значение отбрасываем, т.к оно не типично. 

2719+2084 *100% = 30% - отклонение от наибольшего показателя.

     2048 

Если | 30% | < 45% - оставляем. 

(2719 + 2561 + 2050 + 2027)  = 2339т.р.- единый показатель общего пользования.

                    4 

Округляем 2339 до 2500 т.р 

(2500-2339) *100% = 7% - отклонение округлённого значения от фактического.

     2339                             

Если  | 7% | < 20% - оставляем. 

Определение уровня существенности для значимых статей баланса. 

К значимым статьям баланса относятся те, доля которых составляет >1% к итогу.

 

Недостатки: не учитывает состояние внутреннего  контроля по разделам учёта.  

2.Определение  уровня существенности  по отдельным статьям баланса -

аудитор устанавливает уровень существенности в % по отдельным значимым

статьям баланса ,затем уровень существенности в % умножается на остаток по данным статьям баланса. Единый уровень отражается путём суммирования, при этом единый уровень в % отношении к валюте баланса не должен превысить стандартный уровень (5%).

При установлении уровня существенности по отдельным  статьям баланса аудитор принимает во внимание следующие факторы:

1.Чем  лучше состояние внутреннего  контроля, тем выше уровень существенности и наоборот.

2.Удельный  вес статьи в валюте баланса.  Чем больше удельный вес, тем  ниже уровень существенности.

3.Учитывается  возможность использования статьи  баланса для злоупотреблений.  Чем больше вероятность преднамеренного  искажения, тем ниже уровень существенности. 

Определение уровня существенности для значимых статей баланса 2-м способом.

 

24     *100% = 2,4% < 5% 

1000            

Чем ниже уровень существенности, тем больше объём выборки (больше объём проверки). 

Планирование  аудита.

В соответствии с этим стандартом необходимо подготовить  исходную программу для проверки по 2-м разделам:

1 .Сведения  о внешних факторах влияния:

      -   состояние отрасли;

      -   конкурентоспособность данного  предприятия;

      -   особенности региона;

      -   экономическая и налоговая политика;

2.Сведения  о внутренних факторах влияния:

      -   организационно-управленческая структура;

      -   существование дочерних и зависимых организаций;

      -   территориальное положение;

      -    вид деятельности и технологические  особенности производства;

      -   основные поставщики и покупатели;

      -   принципы формирования оплаты  труда;

      -   порядок распределения прибыли;

      -   состояние внутреннего контроля;

      -   финансовое состояние 

При этом источником информации могут являться:

      -   учредительные документы;

      -   внутренние положения;

      -   договоры;

      -   сведения полученные из бесед  и наблюдений;

      -   бухгалтерская отчётность;

В соответствии с этим стандартом аудитор должен соблюдать принципы планирования:

1.Принцип  комплексности - предполагает обеспечение  взаимозависимости и согласованности  всех этапов планирования.

2.Принцип  непрерывности - выражается в  увязке этапов планирования по срокам и структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс.

3.Принцип  оптимальности - предполагает, что  аудитор должен уделить больше  времени статьям баланса, где  больше вероятность появления  нарушений.