Курс лекций по аудиту

Курс лекций по аудиту

Список  рекомендуемой литературы:

Терехов «Аудит»

Данилевский «Аудит»

Алборов «Аудит»

Подольский  «Аудит»

Нитецкий  «Аудит»

Журнал  «Аудиторские ведомости» 

I Раздел.

Правовое  регулирование аудиторской  деятельности.  Сущность и виды аудита.

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и частных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Аудит и другие виды контроля

1. Ревизия - это исполнительская деятельность целью которой является выявление нарушений и наказание виновных лиц.

Общие черты аудита и ревизии - проверка одинаковых документов, схожие методики работы.

Аудит руководствуется ГК и заключёнными договорами. Ревизия же руководствуется административным кодексом и приказами вышестоящих организаций.

Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора и рекомендации организации по ведению бухгалтерского учёта.

Результатом ревизии является акт и наказание  виновных лиц. Ревизия имеет место в бюджетных организациях.

2.Налоговый  контроль. Цель- выявление нарушений налогового законодательства.

3.Финансовый  контроль. Цель- проверка целевого использования бюджетных 
средств.                                                                        
4.Судебно-бухгалтерская экспертиза. Проводится по результатам ревизии, после 
возбуждения уголовного дела, чтобы определить размер ущерба.

Виды  аудита

1.По  источнику проведения:

а.) Внешний аудит - независимая проверка аудиторской фирмой.

б.) Внутренний аудит - контроль правильности отражения финансово-хозяйственных операций работниками предприятия.

Аудитор прежде всего знакомится с состоянием внутреннего контроля. 

2.По  форме проведения:

а.) Инициативный - проводится по желанию руководства предприятия.

б.) Обязательный - проводится 1 раз в год обязательно.  

Обязательный  аудит проводится в следующих организациях:

1)по  организационно-правовой форме - ОАО, государственные предприятия.

2)по  виду деятельности - банки, страховые  организации, биржи, финансовые  холдинги, инвестиционные компании, внебюджетные и благотворительные  фонды.

3)по структуре капитала - совместные предприятия.

4)по  объему деятельности - если годовая  выручка в 500000 раз превышает  МРОТ, или активы в 200000 раз превышают  МРОТ. 

Правовое  регулирование аудита

Основным  нормативным актом, регламентирующим аудиторскую деятельность является закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01г.

Аудиторской деятельностью могут заниматься юридические лица, созданные в  любой правовой форме, кроме ОАО. А так же физические лица без образования  юридического лица - индивидуальные аудиторы, но они не могут проводить обязательный аудит.

В аудиторской  фирме должны состоять не менее 5 аудиторов  имеющих квалификационный аттестат аудитора и не менее 50% работников должны быть гражданами Р.Ф.

Квалификационный  аттестат аудитора продляется каждые 3 года при наличии 3-х сертификатов, свидетельствующих о прохождении курсов повышения квалификации в объёме 40 часов. 

Направление аудита

1 .Банковский - осуществляет Ц.Б

2.Страховой

3.Аудит  внебюджетных фондов - осуществляет  М.Ф 

4.Общий  аудит 

Лишение аудитора лицензии

1.Если  при получении лицензии были  предоставлены недостоверные сведения.

2.Если  аудитор занимался деятельностью  не предусмотренной лицензией.

3.Если  вступило в силу решение суда  в отношении аудитора, по которому  запрещена работа.

4.Если  установлен факт разглашения  аудитором коммерческой тайны  или использования полученной  информации в личных целях.

5. Если  установлен факт выдачи заключения  без проведения проверки либо  неоднократного проведения некачественных  проверок. 

Права и обязанности аудитора

Права аудитора:

1.Самостоятельно выбирать формы и методы проведения проверки.

2.Требовать и изучать любую документацию, касающуюся хозяйственной деятельности предприятия.

3.Делать  запросы в другие организации  и получать письменные подтверждения.

4.Требовать  разъяснения от работников и  руководства организации по интересующим  вопросам в устной и письменной  форме. 

Обязанности аудитора:

1.Проводить  проверку в соответствии с  действующим законодательством.

2.Быть  независимым экспертом, т.е:

      -  не должен иметь финансовых интересов в отношении аудируемого лица;

      -   не должен состоять в родстве  с заинтересованными лицами;

      -   не должен быть работником  данного предприятия;

      - не может проводить проверку в течение 3-х лет, если ранее оказывал услуги по восстановлению бухгалтерского учёта на данном предприятии; 

3.Давать рекомендации по операциям, которые противоречат законодательству.

4.Хранить  коммерческую тайну и не использовать  полученную информацию в личных  целях.

5.Обеспечить  сохранность полученных документов. 

Ответственность аудитора

Аудитор несёт материальную ответственность, если в результате его деятельности организация понесла убытки. Размер материальной ответственности определяется сумой убытков, так же может включать затраты на перепроверку и штраф. Вся сума возмещаемого ущерба не должна превышать размеры по договору. Аудитор обязан страховать свою ответственность. Аудиторы могут объединяться в профессиональные объединения. 

Договор на проведение аудиторской  проверки

Договор возмездного оказания услуг регулируется ГК гл.39 ст.739.

Основные  положения:

1.Предметом  договора является не овеществлённый  результат, а действия аудитора. Аудитор имеет право отказаться  от выражения мнения, т.е результата  проверки может и не быть.

2.Порядок  исполнения - выполняется лично аудитором. Специалистов аудитор может приглашать только с согласия руководства предприятия.

3.Принцип  разделения ответственности - за  состояние учёта и предоставление

документации  ответственность несёт организация, а за выраженное мнение

ответственность несёт аудитор.

4.Определение  последствий невозможности достижения  результата работы -

заказчик  должен оплатить фактическую работу, т.е в договоре оговаривается

почасовая ставка оплаты.

5.Обязательства  сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.

6.Своевременность  выполнения работ по договору - устанавливаются различные сроки  на период времени.

7.Сохранность  документации.

8.Права  заказчика во время выполнения  работы - заказчик не должен вмешиваться  в работу аудитора. 
 

Стандарты аудита.

Стандарты (правила) - это единые базовые принципы, которые должны использовать аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. 

Уровни:

1.Международные

2.Федеральные

3.Профессиональных  объединений аудиторов

4.Внутренние  

Стандарты носят обязательный характер, кроме рекомендательных. 

Значение  стандартов:

1.Составляют  основу учебных программ, при  подготовке аудиторов.

2.Соблюдение  стандартов характеризует определённый  уровень качества аудита и  надёжность его результатов.

3.Стандарты определяют действия аудиторов в конкретных ситуациях.

4.Содействуют  внедрению в практику аудита  новых достижений (методик).

5.Стандарты  являются основанием в суде  для доказательства качества  проведения

аудита. 

Структура стандартов:

1.Общее  положение - отражается цель, объект стандартизации, сфера применения,

взаимосвязь с другими стандартами.

2.Основные  понятия и определения, которые  используются в данном стандарте.

3.Сущность  стандарта - формулируется проблема, проводится её анализ, приведены  методы её решения.

4.Практическое  применение 

Подразделение стандартов:

1.Общие  стандарты - в них отражаются  цели, общие принципы, объём аудита,

образование аудитора.

2.Рабочие  стандарты, используемые в ходе  проверки.

3.Стандарты  аудиторского заключения.

4.Специфические стандарты. 
 

Аудиторский риск.

Существует 2 вида риска:

1.Предпринимательский  риск - как любой предприниматель, аудитор может понести убытки под влиянием следующих факторов:

-   конкурентоспособность аудитора

-   наличие недружественной рекламы

-   вероятность судебных исков по отношению к аудитору

-   финансовое состояние заказчика

-   сроки проведения аудита

2.Собственно  аудиторский риск, связанный со специфической деятельностью. Он означает вероятность того, бухгалтерская отчётность аудируемого лица может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности.  

Аудиторский риск состоит из 3-х  компонентов:

1. Внутрихозяйственный риск- это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что в бухгалтерской отчётности при отражении хозяйственных операций имеются существенные ошибки и искажения до того, как они будут выявлены средствами внутреннего контроля или при допущении отсутствия внутреннего контроля.