Контрольная работа по "Внутрифирменным стандартам аудита"

     а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

     б) организационная структура аудируемого  лица;

     в) распределение ответственности  и полномочий;

     г) осуществляемая кадровая политика;

     д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

     е) порядок осуществления внутреннего  управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

     К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

     а) подотчетность одних работников другим;

     б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной  деятельности;

     в) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и  товарно-материальных запасов с  бухгалтерскими записями (инвентаризация);

     г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних  источников информации;

     д) проверка аналитических счетов и  оборотных ведомостей и арифметической точности записей.

     В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к  процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих  аспектов систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля наряду с  оценкой неотъемлемого риска, риска  средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:

     a) определить виды вероятных существенных  искажений, которые могут встретиться  в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     б) учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

     в) разрабатывать надлежащие аудиторские  процедуры.

     При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств  контроля, а также оценку неотъемлемого  риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который  может быть принят во внимание в  отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

     Неотъемлемый  риск

     При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого  риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности. При разработке программы  аудита аудитору следует соотнести  проведенную оценку неотъемлемого  риска с существенными остатками  по счетам бухгалтерского учета и  группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении  данной предпосылки является высоким.

     Для проведения оценки неотъемлемого риска  аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

     на  уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности

     а) опыт и знания руководства, а также  изменения в его составе за определенный период;

     б) необычное давление на руководство;

     в) характер деятельности аудируемого  лица;

     г) факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо;

     на  уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций

     д) счета бухгалтерского учета, которые  могут быть подвержены искажениям;

     е) сложность лежащих в основе учета  операций и прочих событий, которые  могут потребовать привлечения  экспертов;

     ж) роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;

     з) подверженность активов потерям или незаконному присвоению;

     и) операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

             Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Средства  внутреннего контроля, имеющие отношение  к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих  целей:

     а) осуществление операций по общему или  специальному разрешению руководства;

     б) своевременный учет всех операций и  прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные  отчетные периоды с тем, чтобы  сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

     в) возможность доступа к активам  и записям только по разрешению руководства.

     По  причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств  достижения поставленных перед такими системами целей. Указанные ограничения  включают:

     а) требование руководства, согласно которому затраты, связанные с осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод;

     б) ориентация большей части средств  внутреннего контроля на текущие, а  не на редкие операции;

     в) потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора, по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного  понимания инструкций;

     г) возможность обойти процедуры внутреннего  контроля путем сговора представителя  руководства или работника с  внешними или внутренними по отношению к аудируемому лицу лицами.

     В процессе получения представления  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании.

     Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с целью  получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в том числе от:

     а) объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры  аудиторского лица, а также эффективности  его компьютерной системы;

     б) соображений, связанных с понятием существенности;

     в) применяемых средств внутреннего  контроля;

     г) формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств  внутреннего контроля;

     д) аудиторской оценки неотъемлемого  риска.

     Риск  средств контроля

     Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудируемого лица с точки  зрения предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     После того как получено понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств  контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку  на счете бухгалтерского учета или  группе однотипных операций.

     По  некоторым или всем предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности риск средств контроля обычно оценивается аудитором как высокий  в том случае, когда:

     a) системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого  лица неэффективны;

     б) оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица нецелесообразна.

     Предварительная оценка риска средств контроля в  отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности должна быть высокой, за исключением  случаев, когда аудитор:

     a) может указать соотносимые с  данной предпосылкой конкретные  средства внутреннего контроля, которые с определенной вероятностью  будут предотвращать или обнаруживать  и исправлять существенные искажения;

     б) планирует проводить тесты средств  контроля для подтверждения оценки.

     В рабочих документах аудитору необходимо изложить следующее:

     a) свое понимание систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  аудируемого лица;

     б) оценку риска средств контроля. В  случае если оценка риска средств  контроля ниже высокой, обоснование  данного вывода также должно быть отражено в рабочих документах.

     Существуют  различные методы документирования информации, имеющей отношение к  системам бухгалтерского учета и  внутреннего контроля. Выбор конкретного  метода является предметом аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые  по отдельности или в сочетании  друг с другом, включают повествовательное (текстовое) описание, вопросники, контрольные  перечни и блок-схемы. Размер и  сложность структуры аудируемого  лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля оказывают влияние на форму  и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

     Тесты средств контроля включают: проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью получения  аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств  внутреннего контроля на практике, например проверку наличия разрешения на проведение операции; направление  запросов и наблюдение за применением  средств внутреннего контроля, которые  не оформляются документально, например определение действительного исполнителя  какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять; повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем  чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены  аудируемым лицом.

     Аудитору  необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств  контроля для подтверждения любой  оценки риска средств контроля, которая  является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры  и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

     В процессе получения аудиторских  доказательств относительно эффективного применения средств внутреннего  контроля аудитор принимает во внимание способ их применения, последовательность их применения в течение определенного  периода времени, а также то, кем  они применялись. Тем не менее  понятие действенного применения признает возможность появления отклонений. Отклонения от установления средств  контроля могут быть вызваны такими факторами, как изменения в составе  работников, значительные сезонные колебания  в объеме операций и человеческий фактор. В случае обнаружения отклонений аудитор делает специальные запросы  в отношении данных аспектов, в  частности в отношении периодичности  изменений в составе сотрудников, выполняющих основные функции внутреннего  контроля. После этого аудитору необходимо убедиться в том, что тесты средств контроля надлежащим образом охватывают период, в течение которого произошли изменения или колебания.

     Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись  ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной  оценке риска средств контроля. В  результате оценки отклонений аудитор  может сделать вывод о том, что первоначальная оценка уровня риска  средств контроля нуждается в  пересмотре. В таких случаях аудитору следует изменить характер, временные  рамки и объем запланированных  процедур проверки по существу.