Контрольная работа по "Международной стандартной финансовой отчетности"

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Февраля 2011 в 16:27, контрольная работа

Описание работы

Целью контрольной работы является сравнительный анализ сущности и взаимосвязи МСФО 38 «Нематериальные активы», ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов».

Для достижения этой цели в работе поставлены и решаются следующие задачи:

•определение области применения МСФО 38, ПБУ 14/07.
•изучение и сравнение критериев признания элементов в финансовой отчетности;
•рассмотрение методов оценки нематериальных активов;
•выявление информации, подлежащей раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности.

Содержание работы

Введение………………………………………………………………………………...3

1.Содержание МСФО 38«Нематериальные активы»………………………………...4

2.Сравнительная характеристика МСФО 38 и ПБУ 14/2007………………………19

Заключение………………………………………………………………………….....27

Список используемой литературы…………………………………………………...28

Скачать архив (14.87 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Файлы: 1 файл

МСФО 38 Нематериальные активы.docx

— 59.50 Кб (Скачать файл)
  • при учете нематериальных активов, приобретенных в рамках сделок по объединению бизнеса, дата соглашения по которым приходится на 31 марта 2004 г. или любую последующую дату;
  • при учете всех остальных нематериальных активов перспективно с начала первого годового периода, начинающегося 31 марта 2004 г. или после этой даты. При этом предприятие не должно вносить корректировки в балансовую стоимость нематериальных активов, признанную на указанную дату. Однако предприятие должно на указанную дату применить настоящий стандарт для повторной оценки срока полезного использования таких нематериальных активов. Если в результате этой повторной оценки предприятие меняет свою оценку срока полезного использования актива, это изменение должно учитываться как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Сравнительная характеристика МСФО 38 и ПБУ 14/2007 

Наименование МСФО 38 ПБУ 14/2007 Характеристика
Признание Для признания  объекта в качестве НМА необходимо, чтобы объект:

а) соответствовал определению нематериального актива;

Для признания  объекта в качестве нематериального  актива согласно ПБУ 14/2007 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1)отсутствие материально-вещественной (физической) структуры

  Является  важным, но не обязательным условием  согласно МСФО 38;
б) отвечал критериям признания. 2)возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества. В российском учете  следует учитывать деловую репутацию (гудвилл) как НМА. Согласно МСФО условие  идентификации напрямую связано  с разграничением актива от гудвилла, который не относится к НМА;
  3)использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Это условие  напрямую связано с получением будущих  экономических выгод, что соответствует  МСФО 38;
  4)использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Согласно МСФО 38 это условие необязательно и  определяется самой организацией;
  5)организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла. Соответствует МСФО 38
    6)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Соответствует МСФО 38;
  7)наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности. Не является условием, согласно МСФО 38, при признании  НМА.
Первоначальная  оценка В стандарте  рассмотрены следующие способы  приобретения:

а) отдельная  покупка;

б) приобретение в процессе объединения компаний;

в) приобретение посредством правительственного гранта;

г) создание нематериальных активов.

 В положении  рассмотрены следующие способы  приобретения НМА:

а) Приобретение нематериальных активов за плату.

б) Получение  НМА по договору дарения.

в) Получение  НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

г) Получение  НМА по договору, предусматривающему исполнение обязательства неденежными  средствами.

д) Созданные  внутри компании НМА.

 МСФО 38 устанавливает  подходы к определению фактической  себестоимости в зависимости  от способа приобретения нематериального  актива. В ПБУ 14/2007 установлены различные подходы определения первоначальной стоимости НМА в зависимости от способа приобретения нематериального актива
Состав  затрат, включаемых в себестоимость  объекта НИОКР Себестоимость внутренне созданного НМА представляет собой сумму затрат, понесенных с  даты, начиная с которой актив  впервые отвечает критериям НМА.

Себестоимость внутренне созданного НМА включает все прямые затраты, необходимые  для создания, производства и подготовки актива к использованию в соответствии с намерениями руководства, в частности:

- затраты на  материалы и услуги, использованные  или потребленные при создании  нематериального актива;

- затраты на  вознаграждения работникам, возникающие  в связи с созданием нематериального  актива;

- пошлину за  регистрацию юридического права;

- амортизацию  патентов и лицензий, использованных  для создания нематериального  актива.

Не включаются в стоимость внутренне созданного НМА  торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть непосредственно отнесены на подготовку актива к использованию; первоначальные операционные убытки, имевшие место до достижения плановых показателей актива; затраты на подготовку персонала к эксплуатации актива.

Признание затрат в балансовой стоимости НМА прекращается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использования  в соответствии с намерениями  руководства.

 К расходам по НИОКР  относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных  работ, а именно:

- стоимость материально-производственных  запасов и услуг сторонних  организаций и лиц, используемых  при выполнении указанных работ;

- затраты на  заработную плату и другие  выплаты работникам, непосредственно  занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления  на социальные нужды (в т.ч.  единый социальный налог);

- стоимость спецоборудования  и специальной оснастки, предназначенных  для использования в качестве  объектов испытаний и исследований;

- амортизация  объектов основных средств и  нематериальных активов, используемых  при выполнении указанных работ;

- затраты на  содержание и эксплуатацию научно-исследовательского  оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств  и иного имущества;

- общехозяйственные  расходы, в случае если они  непосредственно связаны с выполнением  данных работ;

- прочие расходы,  непосредственно связанные с  выполнением НИОКР, включая расходы  по проведению испытаний.

 Несмотря на то, что перечень затрат, включаемых в себестоимость объекта НИОКР, в МСФО (IAS) 38 и ПБУ 17/02 в целом совпадает,  оценка стоимости объекта при первоначальном признании может существенно отличаться вследствие различных походов к определению момента начала и окончания капитализации затрат  на НИОКР.
Оценка  после признания Последующая оценка НМА может осуществляться с использованием одной из двух моделей:

- модель учета  по себестоимости, при которой  после первоначального признания НМА должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения.

- модель переоценки, при которой  после первоначального признания НМА должен учитываться по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения.

Как и в отношении  НМА в целом, проведение переоценки НМА, созданных самой организацией, возможно только при наличии активного рынка.

Если при первоначальном признании только часть себестоимости  НМА была признана в качестве актива (например, не были признаны в стоимости  актива затраты на исследования), модель переоценки может применяться ко всему этому активу. Это позволяет  «восстановить» стоимость актива до его справедливой стоимости, поскольку  переоценивается актив целиком.

 Расходы на НИОКР  отражаются в сумме первоначально  признанных затрат за минусом списанных  на отчетную дату в установленном порядке расходов. В МСФО (IAS) 38  в отличие от ПБУ 17/02 предусмотрена переоценка объектов НИОКР, при этом при проведении  переоценки может быть восстановлена часть расходов, ранее понесенных на стадии исследований.

В то же время, учитывая индивидуальный характер НИОКР,  возможности для проведения переоценки с учетом требования о наличии активного рынка, являются ограниченными.

Срок  полезного использования Организация должна определить, является ли срок полезной службы самостоятельно созданного НМА  ограниченным или неограниченным. Неограниченным срок полезной службы признается в случае, когда не существует предсказуемого предела периода поступления денежных средств от данного актива.

При определении  срока полезной службы НМА могут  учитываться следующие факторы:

- предполагаемое  использование актива организацией;

- типичный жизненный  цикл для актива и доступная  информация о сроках полезной  службы аналогичных активов;

- устаревание;

- стабильность  отрасли, в которой задействуется  актив, и изменения в рыночном  спросе на товары или услуги, получаемые от актива;

- предполагаемые  действия конкурентов;

- уровень затрат  на поддержание и обслуживание  актива, необходимый для получения  будущих экономических выгод;

- период контроля  над активом и юридические  или аналогичные ограничения  на использование актива;

- зависит ли  срок полезной службы актива  от сроков полезной службы  других активов организации.

 Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение  которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может  превышать срок деятельности организации. В ПБУ 17/02 расходы  на НИОКР формально не относятся  к амортизируемым объектам, хотя фактически порядок их списания аналогичен амортизации.

В ПБУ 17/02 срок полезного использования искусственно ограничен периодом в 5 лет. Не предусмотрены  случаи создания объектов с неопределенным сроком полезного использования (в  этом случае по ПБУ 17/02 срок списания расходов будет составлять 5 лет, по МСФО (IAS) 38 – объект НМА не будет амортизироваться).

МСФО (IAS) 38 содержит более подробные указания в отношении факторов, которые должны приниматься во внимание при определении срока полезного использования.

Момент  начала и окончания списания расходов Амортизация актива начинается с момента его доступности  для использования.

Амортизация прекращается на более раннюю из двух дат:

- дату прекращения  признания данного актива;

- дату классификации  актива как предназначенного  для продажи.

 Расходы по НИОКР  подлежат списанию на расходы по обычным  видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации. В МСФО (IAS) 38 момент начала амортизации привязан к готовности объекта к предполагаемому  использованию,  в то время как в ПБУ 17/02 момент начала амортизации соотносится с началом фактического использования.

В связи с  тем, что в РСБУ отсутствует специальный  стандарт по учету внеоборотных активов, предназначенных для продажи, амортизация  по таким НМА продолжает начисляться  в общеустановленном порядке.

Методы  и порядок списания расходов НМА с ограниченным сроком полезной службы амортизируются на систематической основе на протяжении этого срока, при этом  могу применяться различные методы амортизации, в частности:

- метод равномерного  начисления;

- метод уменьшаемого  остатка;

- метод единиц  производства.

Применяемый метод  выбирается исходя из ожидаемой схемы  потребления будущих экономических  выгод, заключенных в активе, и  последовательно применяется из периода в период, кроме случаев, когда схема потребления будущих  экономических выгод претерпевает изменения. Если схема потребления  будущих экономических выгод, заключенных  в активе, не может быть надежно  определена, используется метод равномерного начисления.

При начислении амортизации амортизируемая стоимость  уменьшается на ликвидационную стоимость, представляющую собой расчетная  сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации самортизированного актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. За исключением специально оговоренных случаев ликвидационная  стоимость НМА принимается равной нулю.

Метод начисления амортизации и ликвидационная  стоимость должна пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года.

НМА с неограниченным сроком полезной службы не подлежат амортизации  и ежегодно проверяются на обесценение.

Списание расходов  по НИОКР осуществляется:

- линейным способом, предполагающим равномерное списание;

-  способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В течение отчетного  года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

 В соответствии с ПБУ 17/02 в отношении списания затрат на НИОКР применяются только 2 способа, не разрешен способ уменьшаемого остатка, который может использоваться согласно МСФО (IAS) 38.

МСФО (IAS) 38 делает акцент на  том, что метод амортизации должен основываться на схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в объекте НМА.

В ПБУ 17/02 не предусмотрено  определение ликвидационной стоимости  НМА для целей его амортизации, амортизационная стоимость в  зависимости от метода амортизации  принимается равной первоначальной или остаточной стоимости актива.

В ПБУ 14/2000 в отличие  от МСФО 38 метод амортизации  не подлежит пересмотру.   

Убытки  от обесценения Убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость  актива превышает его возмещаемую  стоимость.

В МСФО (IAS) 38 предусмотрена  обязательная процедура проверки на обесценение только НМА с неопределенным сроком полезного использования.

Специальные положения  об обесценении отсутствуют. В ПБУ 17/02  не предусмотрена процедура обесценения НИОКР, в то же время исходя из общих положений ПБУ 17/02  если в отношении конкретного объекта НИОКР организация приходит  к выводу о невозможности получения будущих экономических выгод, стоимость соответствующего объекта подлежит списанию.
Прекращение использования и выбытие Признание НМА  подлежит прекращению:

- по выбытии;

- когда от  его эксплуатации или выбытия  не ожидается каких-либо будущих  экономических выгод. 

Результат от выбытия  НМА определяется как разность между  чистыми поступлениями от выбытия (если таковые имеются) и балансовой стоимостью актива. Результат от выбытия  признается в составе прибылей и  убытков и не может быть признан  выручкой.

 В случае прекращения  использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным  неполучение экономических выгод  в будущем от применения результатов  указанной работы, сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы  по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного  периода на дату принятия решения  о прекращении использования результатов данной работы. ПБУ 17/02 не устанавливает  специальных требований по учету  выбытия объектов НИОКР. В момент прекращения использования результатов  НИОКР организация признает несписанные  ранее расходы в составе прочих расходов. В случае продажи результатов  НИОКР в учете по ПБУ 17/02 будут  отражены доходы и расходы от такой  продажи, что в целом соответствует  подходу МСФО (IAS) 38.  
Раскрытие информации В связи с  тем, что   в соответствии  с  МСФО (IAS) 38  проведение НИОКР является способом приобретения НМА, раскрытие информации по НИОКР соответствует общим  правилам раскрытия информации по НМА.

При этом НМА, находящиеся в процессе разработки, подлежат обособленному раскрытию.

В отношении  затрат на исследования и разработки организацией должна раскрываться общая  сумма таких затрат, признанных как  расход в течение периода

 В бухгалтерской  отчетности организации отражается  информация:

- о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде  на расходы по обычным видам  деятельности и на прочие расходы  по видам работ;

- о сумме расходов  по НИОКР, не списанным на  расходы по обычным видам деятельности  и (или) на прочие расходы;

- о сумме расходов  по незаконченным НИОКР.

В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной  группе статей актива (раздел «Внеоборотные  активы»).

В составе информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

- о способах  списания расходов по НИОКР;

- о принятых  организацией сроках применения  результатов НИОКР.

 В МСФО (IAS)  38 требования к раскрытию информации об НМА, в том числе самостоятельно созданных в процессе выполнения НИОКР,  значительно шире, чем в ПБУ 17/02. В то же время специфические раскрытия, требуемые МСФО (IAS) 38 в отношении НИОКР являются менее детальными, чем правила раскрытия информации, установленные ПБУ 17/02.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     ПБУ 14/07 свидетельствует о преодолении  принципиальных расхождений с МСФО 38 «Нематериальные активы» по вопросам состава, критериев признания и  переоценки объектов нематериальных активов, уценки при их обесценении, пересмотра срока полезного использования, способа начисления амортизационных  отчислений, регламентации учетной  информации в бухгалтерской отчетности. Однако существуют и отличия между  указанными стандартами: в части  признания НМА в зависимости  от срока полезного использования  свыше или в пределах 12 месяцев, включения в их состав лицензий; отсутствие в ПБУ определения  нематериального актива; в признании  деловой репутации (гудвилл), возможности  переоценки НМА на практике и др.

     Если  сравнить критерии признания нематериальных активов по НИОКР по правилам российских стандартов бухгалтерской отчетности и МСФО, можно увидеть, что основные критерии практически совпадают. Идентичными  критериями являются: надежная оценка затрат, способность использования  актива, получения от использования  экономических выгод и демонстрация его технической осуществимости. Однако, в отличие от ПБУ 17/02, нормы  МСФО 38 распространяются только на те НИОКР, которые имеют характер разработок, но зато с момента обоснования  проекта и начала работ. В ПБУ  граничным критерием является непринадлежность к исследованиям либо разработкам. Объект регулирования ПБУ 17/02 представляет собой расходы на законченные  и давшие положительные результаты, зарегистрированные НИОКР, не приведшие  к созданию НМА. Этот объект может  возникнуть лишь по окончании работ (одно из требований - наличие акта приемки).

     В последнее время ведется активная работа по сближению российских стандартов и требований МСФО. Определенные успехи на этом пути уже достигнуты, хотя предстоит  еще многое сделать для того, чтобы  окончательно устранить все противоречия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы 

     1. Аверчев, И. В. Международные  стандарты финансовой отчетности / И. В. Аверчев. – М.: Эксмо, 2007. – 400 с.

     2. Бабаев, Ю. А., Петров, А. М. Международные  стандарты финансовой отчетности / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. –  М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 352 с.

     3. Вахрашина,  М. А. Международные  стандарты финансовой отчетности / М. А. Вахрашина. – М.: Омега-Л, 2007. – 568 с.

     4. Маренков, Н. Л. Бухгалтерская  отчетность и международные стандарты  / Н. Л. Маренков. – М.: Флинта: МПСИ, 2008. – 272 с.

     5. Наумов, Н. А. Основы бухгалтерского  учёта / Н. А. Наумов. – М.: ЮНИТИ, 1998. – 456 с.

     6. Палий, В. Ф. Международные стандарты  финансовой отчетности / В. Ф. Палий.  – М.: ИНФРА-М, 2007. –  473 с. 

     7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г.  №94н (в ред. от 08.10.2010) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению».

Информация о работе Контрольная работа по "Международной стандартной финансовой отчетности"