Контрольная работа по "Международной стандартной финансовой отчетности"

     В течение срока существования  нематериального актива может стать  очевидным, что расчетная оценка срока его полезного использования  является некорректной. Например, признание  убытка от обесценения может указывать  на необходимость изменения срока  амортизации.

     С течением времени характер будущих  экономических выгод, которые предприятие  ожидает получить от нематериального  актива, может измениться. Например, может стать очевидным, что более  уместным является начисление амортизации с использованием метода уменьшающегося остатка, а не прямолинейного метода. Еще одним примером является ситуация, когда использование прав, являющихся предметом лицензии, откладывается в ожидании действий по другим компонентам бизнес- плана. В этом случае получение экономических выгод от актива откладывается до более поздних периодов. 

Нематериальные  активы с неопределенным сроком полезного  использования

     Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации.

     В соответствии с МСФО (IAS) 36 предприятие  должно тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком полезного  использования на предмет обесценения  путем сопоставления его возмещаемой  величины с его балансовой стоимостью ежегодно, а также всякий раз, когда появляются признаки возможного обесценения данного нематериального актива.

Анализ  оценки срока полезного  использования

     Срок полезного использования нематериального актива, по которому не начисляется амортизация, должен анализироваться в каждом периоде для определения того, продолжают ли события и обстоятельства подтверждать оценку срока полезного использования актива как неопределенного. Если они не подтверждают такую оценку, то изменение оценки срока полезного использования с неопределенного на конечный должно учитываться как изменение в расчетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

     В соответствии с МСФО (IAS) 36 пересмотр  оценки срока полезного использования  нематериального актива с неопределенного  на конечный является признаком возможного обесценения этого актива. В результате предприятие тестирует данный актив  на предмет обесценения путем  сопоставления его возмещаемой  величины, определяемой в соответствии с МСФО (IAS) 36, с его балансовой стоимостью и признает любое превышение балансовой стоимости над возмещаемой  величиной как убыток от обесценения. 

Прекращение использования и  выбытие

     Признание нематериального актива прекращается:

• при его выбытии;
• когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

     Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания нематериального актива, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеют место, и балансовой стоимостью данного актива. Они подлежат признанию в составе прибыли или убытка в момент прекращения признания актива (за исключением случаев, когда МСФО (IAS) 17 устанавливает иные требования применительно к продаже с обратной арендой). Прибыли не должны классифицироваться как выручка.

     Выбытие нематериального актива может иметь  место в различных случаях (например, в результате продажи, заключения договора финансовой аренды или дарения). При  определении даты выбытия такого актива предприятие применяет критерии, установленные в МСФО (IAS) 18 «Выручка» для признания выручки от продажи товаров. МСФО (IAS) 17 применяется в тех случаях, когда выбытие имеет место в результате продажи с обратной арендой.

     Если  в соответствии с принципом признания, изложенным в пункте 21, предприятие  признает стоимость замещения части  нематериального актива в составе  балансовой стоимости какого-либо актива, то оно прекращает признавать балансовую стоимость замененной части. Если для  предприятия практически невозможно определить балансовую стоимость замененной части, то оно может использовать стоимость заменяющей части как  показатель стоимости замененной части  в то время, когда она была приобретена  или создана собственными силами.

     В случае повторно приобретенного права  при объединении бизнеса, если право  впоследствии перевыпущено (продано) третьей  стороне, соответствующая балансовая стоимость, при её наличии, должна быть использована при определении прибыли  или убытка от перевыпуска.

     Возмещение, подлежащее получению при выбытии  нематериального актива, первоначально  признается по справедливой стоимости. При отсрочке оплаты этого нематериального  актива полученное возмещение первоначально  признается в эквиваленте цены при  условии немедленного платежа денежными  средствами. Разница между номинальной  стоимостью возмещения и эквивалентом цены при условии немедленного платежа  денежными средствами признается как  процентный доход в соответствии с МСФО (IAS) 18, отражая эффективную  доходность данной дебиторской задолженности.

     Амортизация нематериального актива с конечным сроком полезного использования  не прекращается с прекращением использования  актива, за исключением случаев, когда  актив уже полностью самортизирован или классифицируется как предназначенный  для продажи (или включен в  выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5. 

Раскрытие информации

Общие положения

     Предприятие должно раскрыть следующую  информацию по каждому  классу нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными  активами и прочими  нематериальными  активами:

• является  ли срок полезного использования  соответствующих активов неопределенным или конечным и, если конечный, срок полезного использования или  примененные нормы амортизации;
• методы начисления амортизации, использованные в отношении нематериальных активов с конечным сроком полезного использования;
• валовую балансовую стоимость и любую накопленную амортизацию (объединенную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец соответствующего периода;
• статью(и) отчета о совокупной прибыли, в которую(ые) включена любая амортизация нематериальных активов;
• сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую:
• поступления, указав отдельно те, которые были получены в результате внутренних разработок, те, которые были приобретены как отдельные активы, и те, которые были приобретены в рамках сделок по объединению бизнеса;
• активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и прочие выбытия;
• (увеличения или уменьшения в течение данного периода, возникшие в результате переоценок согласно пунктам 75, 85 и 86, и в результате убытков от обесценения, признанных или восстановленных непосредственно в составе прочей совокупной прибыли в соответствии в МСФО (IAS) 36 (если таковые имеют место);
• убытки от обесценения, признанные в составе прибыли или убытка в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если таковые имеют место);
• убытки от обесценения, восстановленные в прибыли или убытке в течение указанного периода в соответствии с МСФО (IAS) 36 (если таковые имеют место);
• любую амортизацию, признанную в течение данного периода;
• чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности в валюту представления отчетности, и при пересчете показателей иностранного подразделения в валюту представления отчетности предприятия;
• прочие изменения балансовой стоимости в течение указанного периода.

     МСФО (IAS) 8 требует, чтобы предприятие  раскрывало информацию о характере  и величине какого-либо изменения  в бухгалтерской оценке, оказывающего существенное воздействие в текущем  периоде или, как ожидается, окажет существенное воздействие в последующих  периодах. Такое раскрытие может  быть необходимо в связи с изменениями  в:

• оценке срока полезного использования нематериального актива;
• методе начисления амортизации; или
• остаточной стоимости.

     Предприятие должно также раскрыть следующую информацию:

• применительно к нематериальному активу, классифицированному как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования — балансовую стоимость этого актива и основания для его оценки как нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования. Раскрывая такие основания, предприятие должно описать фактор или факторы, которые в значительной мере повлияли на решение о том, что этот актив имеет неопределенный срок полезного использования.
• описание, балансовую стоимость и оставшийся период начисления амортизации в отношении любого отдельного нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности предприятия.
• применительно к нематериальным активам, приобретенным при помощи государственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости:
• справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;
• их балансовую стоимость;
• измеряются ли они после признания с использованием модели учета по фактическим затратам или модели учета по переоцененной стоимости.
• наличие и балансовую стоимость нематериальных активов, в отношении прав собственности на которые действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость нематериальных активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;
• сумму принятых на себя по договору обязанностей по приобретению нематериальных активов.

Нематериальные  активы, измеряемые после признания  с использованием модели учета по переоцененной  стоимости

     Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

• по классам нематериальных активов:
• дату, на которую проводилась переоценка;
• балансовую стоимость переоцененных нематериальных активов; и
• балансовую стоимость, которая была бы признана, если бы переоцененный класс нематериальных активов измерялся после признания с использованием модели учета по фактическим затратам, описанной в пункте 74;
• сумму прироста стоимости от переоценки, относящейся к нематериальным активам, на начало и конец периода с указанием изменений в течение этого периода и любых ограничений по распределению остатка акционерам; и
• методы и значительные допущения, использованные при расчетной оценке справедливой стоимости активов.

     В целях раскрытия информации может  потребоваться объединение классов  переоцененных активов в более  крупные классы. Однако классы не укрупняются, если это привело бы к появлению  комбинированного класса нематериальных активов, включающего суммы, измеренные как на основе метода учета по фактическим  затратам, так и на основе метода учета по переоцененной стоимости.  

Затраты на исследования и  разработки

     Предприятие должно раскрыть агрегированную сумму затрат на исследования и разработки, признанных в качестве расходов в течение периода.

     Затраты на исследования и разработки включают в себя все затраты, непосредственно  относящиеся к деятельности по исследованиям  и разработкам.

Прочая  информация

     Приветствуется, но не требуется раскрытие предприятием следующей информации:

• описания любых полностью самортизированных нематериальных активов, которые все еще находятся в эксплуатации;
• краткого описания значительных нематериальных активов, контролируемых предприятием, но не признанных в качестве активов, поскольку они не удовлетворяют критериям признания, установленным настоящим стандартом, или поскольку они были приобретены или созданы до вступления в силу МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» в редакции 1998 г.

Условие переходного периода  и дата вступления в силу

     Предприятие должно применять настоящий стандарт: