Контрольная работа по " Внутрифирменные стандарты аудита"

Порядок предоставления отчетности акционерных инвестиционных фондов и отчетности управляющих компаний паевых инвестиционных фондов определен постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 22.10.2003 г. № 03-41/пс в соответствии со ст. 54 Федерального закона от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

     Инвестиционные  фонды проводят регулярную (ежеквартально  на 1-е число месяца, следующего за отчетными периодом) и дополнительную (по решению управляющего фондом при наступлении обстоятельств, позволяющих предполагать, что стоимость чистых активов фонда уменьшилась на 10% и более, или в любое время по решению совета директоров) оценку стоимости чистых активов.

     Под чистыми активами фонда понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, величины пассивов инвестиционного фонда, принимаемых к расчету. Оценку и расчет стоимости чистых активов инвестиционных фондов проводят, чтобы определить продажную цену акций фонда и их выкупную цену при выкупе фондом собственных акций у своих акционеров, выявить результаты деятельности управляющего фондом и определить размер его вознаграждения.

     Согласно  постановлению Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 22.10.2003 г. № 03-42/пс «О порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов и расчетной стоимости инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда» эти организации должны составить справку о стоимости чистых активов и отчет об изменении их стоимости за отчетный год, задачей аудитора является проверка правильности проведенных фондом расчетов.

     Стоимость находящихся на балансе инвестиционного  фонда ценных бумаг может в  соответствии с установленным порядком переоцениваться, поэтому аудитору необходимо проверить этот участок учета.

     Реестр  акционеров как непременный атрибут  акционерного общества — значимый источник информации для аудитора о составе акционеров фонда, количественных и качественных характеристиках принадлежащих им акций.

     Анализ реестра акционеров (на бумажных либо машинных носителях) позволяет сделать вывод о соответствии балансовых сведений относительно фактически сформированной части уставного капитала реальному положению дел, о движении акций, и главное, о составе аффилированной группы инвестиционного фонда, что позволяет определять правомерность совершения фондом отдельных финансово-хозяйственных операций и правомочность управляющего фондом на их совершение.

     Биржа — это организованный рынок товарно-материальных ценностей и ценных бумаг. Биржи подразделяются на товарные и фондовые.

     При аудите товарных и фондовых бирж аудитор  должен руководствоваться положениями Закона РФ от 20.02.1992 г. № 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле» (с последующими изм. и доп.) и Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. от 28.07.2004 г. № 89-ФЗ).

     Проверяя  бухгалтерскую отчетность товарной биржи, аудитор должен учитывать ряд особенностей, прежде всего то, что свою деятельность данные биржи могут начинать лишь после получения лицензии на организацию биржевой торговли. Такую лицензию выдает Комиссия по товарным биржам при Государственном комитете Российской Федерации по антимонопольной политике. Лицензия не выдается, если в уставный капитал будет внесено менее 50% объявленной суммы.

     Деятельность  товарных бирж осуществляется в форме  гласных публичных торгов, проводимых в заранее определенном месте  и в заранее определенное время по установленным этими биржами правилам. В качестве биржевого товара не могут выступать недвижимое имущество и объекты интеллектуальной собственности.

     Продажа товаров проходит в форме биржевой сделки, связанной со следующими процедурами:

• взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара;
• взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара с отсроченным сроком его поставки (форвардные сделки);
• взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара (фьючерсные сделки);
• уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара (опционные сделки).

     Биржевые  сделки совершает биржевой посредник  от имени клиента и за его счет, от имени клиента и за свой счет, от своего имени и за счет клиента (брокерская деятельность), от своего имени и за свой счет с целью последующей перепродажи на бирже (дилерская деятельность), причем посредничество в биржевой торговле —- дело исключительно биржевого посредника (брокерской фирмы, брокерской конторы и независимого брокера).

     Фондовые  биржи являются организаторами на рынке  ценных бумаг. На фондовых биржах осуществляются сделки купли-продажи эмиссионных ценных бумаг: акций акционерных обществ, производных ценных бумаг, а также облигаций, выпускаемых акционерными обществами, другими организациями; облигаций государственных и местных займов, казначейских обязательств и других государственных ценных бумаг.

     Как и товарные биржи, фондовые биржи  или фондовые отделы товарных и валютных бирж могут начинать работу только после получения лицензии, выдаваемой Министерством финансов Российской Федерации.

     Операции  с ценными бумагами — это заключение сделок купли-продажи, причем период между датой заключения сделки и оплатой ценной бумаги не может превышать 90 дней.

Для достижения своих целей биржа может созывать биржевые собрания для организации и проведения торгов; учреждать копировальные, экспертные и статистические комиссии, регистрационные, консультационные и справочные бюро, аналитические камеры и иные формирования, необходимые для удовлетворения нужд биржевой торговли; организовывать первичное размещение ценных бумаг, заниматься прогнозированием и оценкой экономической эффективности деятельности эмитента; учреждать арбитражный суд для разрешения споров по торговым сделкам; устраивать биржевые аукционы; разрабатывать правила биржевой торговли; устанавливать и взимать плату за регистрацию сделок в биржевом собрании, за пользование услугами аппарата биржи и привлеченных специалистов; устанавливать и взыскивать штрафы и пени за нарушение устава и правил биржевых собраний и за несвоевременную уплату регистрационных сборов; выпускать биржевые бюллетени, справочники, сборники и другие издания для обслуживания нужд торгового оборота; изучать условия торгового оборота и связанные с ним вопросы, проводя необходимые научно-исследовательские работы, созывая совещания и собрания.

     Учет  биржевых сделок, совершаемых биржевыми  посредниками, обязаны вести брокерские фирмы, брокерские конторы и независимые брокеры по каждому клиенту и хранить сведения об этих сделках в течение пяти лет со дня их осуществления. Данные сведения аудитор может использовать при проверке правильности отражения в учете оказанных биржей услуг. Аудитору следует также изучить карточки аналитического учета, которые открываются к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 8 «Биржевая деятельность».

     К счету 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» открываются  карточки аналитического учета, состоящие  из двух частей: адресной (Регистрационный лист клиента биржи) и бухгалтерской (Карточка кредитора).

     Регистрационный лист клиента открывается на основании  его заявления в расчетную  палату и договора, заключенного с  расчетной фирмой, принимающей клиента на обслуживание (на представление в торгах).

     Каждый  участник торгов вносит залоговую сумму (вступительный взнос), которая в учете отражается записью по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета». Эти средства находятся в полном распоряжении Расчетной палаты, которая до полного выхода (отказа) клиента из участия в торгах может внести эти суммы на депозитный счет в банке и получать проценты.

     Кроме того, используются лицевые счета  клиентов, расчетные протоколы торговой сессии и ведомости расчетов с клиентами торговой сессии.

     Документы, служащие источниками информации для  аудитора при анализе правильности отражения оказанных услуг и  расчетов по биржевым операциям, —  это документы об итогах биржевой деятельности на рынке ценных бумаг. Такие сведения фондовые биржи обязаны ежемесячно представлять в Министерство финансов Российской Федерации.

2 вопрос: Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, регламентирующие процессы сбора аудиторских доказательств

     Для того чтобы иметь  основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Федеральный стандарт аудита № 5 «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Доказательства получают в результате проведения комплекса текстов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

     Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их представления (визуальной, документальной или устной). Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

     Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные  с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

     При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных  операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.