Классификация затрат по экономическим однородным элементам и статьям

             Затраты, образующие себестоимость продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: 

     1) материальные затраты (за минусом  стоимости возвратных отходов);

     2)  затраты на оплату труда;

     3)  отчисления на социальные нужды; 

     4)  амортизация; 

     5)  прочие затраты. 

     1.Материальных затрат

     Один  из основных элементов, отражающий стоимость  приобретаемых со стороны сырья  и материалов, которые входят в  состав вырабатываемой продукции.

           При формировании данного  элемента себестоимости, важное значение  имеет правильность стоимостной  оценки приобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство.

     Под расходом сырья и материалов в  производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей, заполняется отчет о движении материалов.

     К материальным затратам относится стоимость:

1. Сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормального технологического процесса, на другие производственные цели и упаковку продукции.
2. Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в изготовлении продукции.
3. Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производством своего предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.
4. Природного сырья (плата за воду, за древесину на корню и т. п.).
5. Топлива вех видов, приобретенного со стороны и использованного на производственные цели. 
6. Покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием, использованной на производственные нужды.
7. Потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли.
8. Тары и упаковки, полученных от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом из стоимости покупной тары стоимости этой тары и упаковки по цене ее возможного использования, если цены на тару и упаковку установлены сверх цены на приобретаемые материальные ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов.

 

     Из  затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается  стоимость возвратных отходов.

           Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из: цен их приобретения (без учета НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

                 Затраты, связанные с доставкой материалов (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.)

           В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты  предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

           В тех случаях, когда  стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на её ремонт в части материалов) 

     2. Затрат на оплату труда . 

               Это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В этот элемент затрат включаются:

1. Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предпринятыми на предприятии формами и системами оплаты труда (сдельная и повременная формы; сдельно-премиальная, аккордная, повременно-премиальная).
2. Стоимость продукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия
3. Премии за произведенные работы, вознаграждения по итогам работы за год, а также надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т. д., за высокие достижения в соответствии с договором.
4. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, свехурочную работу, за совмещение профессий и др.
5. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельной отрасли в соответствии с действующим законодательством, коммунальных услуг, питание, продукты, затраты на оплату бесплатного жилья или суммы денежных компенсаций за вышеперечисленное,
6. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное на предприятии время.
7. Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков и др. суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии по договорам с государственными организациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственным организациям; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам (включая договор подряда), если расчеты за выполненную работу производятся непосредственно сами предприятием, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении у предприятия, и других целевых поступлений.

 

        В себестоимость продукции не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь и подарки работникам, ссуды на улучшение жилищных условий, оплата отдыха (если она производится не из средств фонда социального страхования) и т. П. Заработная плата работников столовых, детских учреждений, жилищно-коммунального хозяйства также не включается в себестоимость, а покрывается из специальных источников (чистой прибыли и др.). 

     Бухгалтерия организации осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премии, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премии относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. В соответствии с перечисленным выше составом затрат на оплату труда в учете заработную плату принято подразделять на основную и дополнительную. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам,  повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Резервы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе – в журналы-ордера № 10 и 10/1.

     В дебете тех же счетов и в тех  же регистрах отражаются суммы начисленных  доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

     Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 5 «Фонд потребления»

     Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

       Суммы начисленной заработной  платы рабочим за время отпуска  относятся:

     Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

       Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда». Отражаются  в журналах- ордерах № 10 и 10/1 (согласно ведомости № 15).

     Пособия по временной нетрудоспособности и  прочие выплаты за счет средств органов  социального страхования относятся:

     Дебет сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»

     Кредит  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Отражаются в журнале-ордере № 10/1

     К дополнительной заработной плате относят  заработной плату и выплаты за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству о  труде и коллективным договорам. Сюда относят: оплату очередных и дополнительных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др. Начисленная заработная плата производственным рабочим на основании первичных документов относятся в дебет сч. 20 и 23 прямо непосредственно на конкретный вид изделия или выполненных работ. Если прямо нельзя отнести начисленную заработную плату, то она распределяется между видами изделий (работ) пропорционально сдельной заработной плате. Составляется проводка            Д 20,23  К 70. 

     3.Отчисления на социальные нужды.

     В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются обязательные отчисления по установленным законом нормам органам государственного социального  страхования, отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на обязательное медицинское страхование с суммы затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

     Кроме того, если расходы на оплату труда  осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будет являться чистая прибыль предприятия.

     Для контроля за накоплением и использованием данных средств созданы фонды: Фонд соц. страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

     С 01.01.2001 г. отчисления в эти фонды  объединены в единый социальный налог (ЕСН). ЕСН начисляется от суммы  заработной платы в разрезе фондов по установленным ставкам (налоговый кодекс ч. 2).

     Для учета ЕСН в плане счетов  предусмотрен счет № 69, который называется расчеты по соц. страх. и обеспечению открываются субсчета по фондам 69.1 – соц. страх., 69.2  ПФ, 69.3 – ОМС.

     Отдельно начисляются страховые взносы от суммы заработной платы на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве (тариф зависит от отрасли), Начисление отчислений на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     Часть сумм, начисленных в Фонд социального  страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты  работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др.

     Начисление  работникам организации указанных  пособий оформляют следующей  записью: дебет счета 69 «и обеспечению» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Остальную часть сумм отчислений по социальному  страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд и фонд обязательного  медицинского страхования.

     Перечисление  оформляют следующей бухгалтерской  записью:

     Дебет счета 69 «Расчеты по страхованию», субсчета 1, 2, 3, кредит счета 51 «Расчетный счет».По окончании года представляется налоговая  декларация по ЕСН. 

     4.Амортизации основных фондов.

     Основные  средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.

       Амортизация (от лат. amortisatio — погашение) — исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

     Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся  в организации на праве собственности, хозяйственного владения, оперативного управления.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), амортизация признается в качестве расхода исходя из:

     - величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;

     - срока полезного использования;

     - принятых организацией способов начисления амортизации.