Классификация и учет основных средств

     Дальнейшая  схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом:

     Дебет 08      Кредит 76       4175 – отнесена плата за регистрацию при   приобретении основного средства на увеличение первоначальной стоимости;

     Дебет 76       Кредит 51       4175 – оплачен регистрационный сбор.

     Дебет 08       Кредит 60     15000 – отражена стоимость услуг подрядной организации по монтажу оборудования (в том числе НДС);

     Дебет 60       Кредит 51     15000 – оплачены услуги подрядной организации;

     Дебет 08       Кредит 60      4500 – отражена стоимость услуги подрядной транспортной организации по доставке объекта основных средств (в том числе НДС);

     Дебет 60      Кредит 51    4500 – оплачены услуги сторонней транспортной организации;

     Дебет 08       Кредит 60        6000 – получены консультационные услуги;

     Дебет 60       Кредит 51        6000 – оплачены консультационные услуги;

     Дебет 08      Кредит 76      12000 – отражены посреднические услуги сторонней организации;

     Дебет 76       Кредит 51      12000 – оплачены посреднические услуги.

     Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

     Необходимо  отметить, что на счет 08 относятся  командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх норм списываются на собственные источники. НДС, уплаченный по затратам на командировку в пределах норм (проживание и проезд), не выделяется и не возмещается, а также должен относится на счет 08:

     Дебет 71          Кредит 50          1000 – выданы под отчет денежные средства для командировки;

     Дебет 08          Кредит 71             1000 – списаны командировочные расходы на увеличение первоначальной стоимости;

     Дебет 08          Кредит 70            9000 – начислена заработная плата своим работникам за доведение объекта основных средств до рабочего состояния;

     Дебет 08        Кредит 10        11000 – списаны материалы, истраченные на доведение основных средств собственными силами;

     Дебет 08        Кредит 68             4000 – начислен НДС на объем работ, выполненных хозяйственным способом ((11000+ +9000) х 20%);

     Дебет 08        Кредит 51            21000 – оплачены проценты по кредиту (за время от поступления средств из банка до момента ввода основного средства в эксплуатацию).

     Уплата  процентов после ввода объекта  основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится уже на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.

     При вводе объекта основных средств  в эксплуатацию были сделаны проводки:

     Дебет 68            Кредит 19             90000 – принят к зачету НДС;

     Дебет 01           Кредит 08           537675 – списываются все затраты на первоначальную стоимость объекта основных средств (24000+450000+1000+4175+6000+12000+ +15000+4500+21000)=537675.

     Таким образом, первоначальная стоимость  рассмотренного выше объекта основных средств составила 537675 руб.

     Кроме того, на практике предприятия встречалось  сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков). При этом в учете делались следующие бухгалтерские записи:

     Дебет 08       Кредит 10          60000 – списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);

     Дебет 08       Кредит 13,02         8000 – списывается износ МБП и основных средств, участвующих в строительстве;

     Дебет 08        Кредит 23            9000 – списываются услуги вспомогательных производств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);

     Дебет 08       Кредит 51          5000 – уплачены проценты по кредиту банка, полученному для строительства;

     Дебет 08        Кредит 70           15000 – начислена заработная плата своим работникам, занятым в строительстве (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.);

     Дебет 08       Кредит 69           5800 – произведены отчисления во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам.

     Для строящегося объекта приобреталось  оборудование, требующее монтажа, и оно входит в смету, поэтому, были сделаны проводки:

     Дебет 07        Кредит 60            54000 – оприходовано оборудование вместе с НДС;

     Дебет 08       Кредит 07            54000 – списывается в монтаж оборудование;

     Дебет 08      Кредит 10,70,69  23000 – понесенные затраты по монтажу оборудования собственными силами.

     Для выполнения части работ привлекались подрядчики (для возведения крыши  и ее покрытия):

     Дебет 08       Кредит 60            28000 – отражена стоимость объема работ подрядчика по возведению крыши вместе с НДС;

     Дебет 08        Кредит 80           13000 – учтены затраты вместе с НДС по оплате услуг коммунальных служб за воду, отопление, газ, электроэнергию для строящегося объекта;

     Дебет 08       Кредит 60           12000 – отражена  стоимость  работ  вместе  с НДС подрядной проектной организации по изготовлению плана земельного участка под строительство и разработку рабочего проекта объекта.

     Услуги  подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты. Однако, при использовании льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимается в расчет только оплаченные услуги.

     Итак, объем работ, выполненных хозяйственным  способом, включает в себя:

     - 60000 – стоимость материалов;

     - 8000 – износ основных средств  и МБП, задействованных при  строительстве;

     - 9000 – стоимость услуг вспомогательных  производств;

     - 15000 – зарплата;

     - 5800 – отчисления на зарплату;

     - 23000 – затраты по монтажу собственными  силами.

     Итого сумма затрат составляет 120800 руб. На эту сумму следует начислить НДС:

     Дебет 08           Кредит 68            24160 – начислен НДС (120800 х 20%).

     Период  начисления равен отчетному налоговому периоду по НДС. В облагаемый оборот вошли все затраты, за исключением оборудования и работ подрядных предприятий.

     Объем работ, выполненных подрядчиками вместе с НДС, составил:

     - 28000 – оплата подрядчику за  возведение крыши;

     - 13000 – оплата коммунальных услуг;

     - 12000 – оплата за проект.

     Итого:   53000 руб.

     При вводе объекта основных средств  в эксплуатацию в бухгалтерском  учете делаются следующие проводки:

     Дебет 01      Кредит 08          53000 – включена стоимость работ, выполненных подрядчиками в первоначальную стоимость основных средств;

     Дебет 01        Кредит 08             54000 – включена стоимость оборудования в первоначальную стоимость основных средств;

     Дебет 01       Кредит 08             144960 – включена стоимость работ, выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств.

     Таким образом, первоначальная стоимость  объекта составит 256960 руб. (144960+53000+54000+5000).

     Как видно, сложность учета и налогообложения  капитальных вложений при строительстве  заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3 Учет выбытия основных  средств 
 

     Основные  средства выбывают из организации в  результате:

     - продажи;

     - списания или ликвидации;

     - передачи в виде вклада в  уставный капитал других организаций;

     - безвозмездной передачи;

     - по другим причинам.

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, выбытие  основных средств отражается развернуто: по Дебету счета 47 – первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а по Кредиту счета 47 – сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

     Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета  основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ОАО «Ростелеком».

     I. В ноябре 2007 г. реализовался объект основных средств за 150000 руб. (включая НДС). Восстановительная стоимость объекта – 200000 руб., износ – 60000 руб. Ранее при приобретении этого объекта НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.

     В бухгалтерском учете были произведены  следующие записи:

     Дебет 47         Кредит 01         200000 – списана восстановительная стоимость основного средства;

     Дебет 02          Кредит 47       60000 – списан начисленный за время эксплуатации износ;

     Дебет 62          Кредит 47       150000 – отражена задолженность покупателям (с НДС);

     При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в  свое время с НДС, то НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39.

     Дебет 51       Кредит 62         150000 – поступили денежные средства;

     Дебет 47       Кредит 68           25000 – начислен НДС (150000 х 16,67%);

     Дебет 80      Кредит 47       15000 – получен убыток от реализации основных средств.

     Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему  на праве собственности. В противном  случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.

     В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

     Необходимо  заметить, что финансовый результат  от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат (в Дебет счета 80), не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения по строке 4.6 Справки.