Классификация финансовых вложений

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету  в сумме фактических затрат для  инвестора. Фактическими затратами  на приобретение ценных бумаг могут  быть суммы:

- уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- уплачиваемые специализированным  организациям и иным лицам  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг;

- вознаграждений, уплачиваемые посредническим  организациям, с участием которых  приобретены ценные бумаги;

- расходов по уплате процентов  по заемным средствам, используемым  на приобретение ценных бумаг  до принятия их к бухгалтерскому  учету;

- иных расходов, непосредственно  связанных с приобретением ценных  бумаг.

Согласно п.23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  объекты финансовых вложений (кроме  займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса  в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса  в случае, если к инвестору перешли  права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".

Вложения организации в акции  и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных  аукционах, котировка которых регулярно  публикуется, отражаются при составлении  годового бухгалтерского баланса на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Вышеуказанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации  в конце отчетного года. Выбор метода учета зависит также от того, насколько существенное влияние оказала эта операция на инвестора и установлен ли контроль над оперативной и финансовой деятельностью организации, акции которой были приобретены. При этом существенным считается влияние, при котором инвестор оказывает заметное воздействие на оперативную и финансовую политику инвестируемой им организации независимо от доли приобретенных акций или других ценных бумаг.

Инструкцией по применению Плана счетов определено, что организации на специальном  счете 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги" содержат информацию о созданных резервах под обесценение вложений в ценные бумаги. На сумму создаваемых резервов осуществляется запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и  кредиту счета 59 "Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги". При повышении рыночной стоимости  ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, осуществляется запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Аналогичная  запись производится при списании с  баланса ценных бумаг, по которым  ранее были созданы соответствующие  резервы. Аналитический учет резерва  под обесценение вложений в ценные бумаги ведется по каждому резерву, что необходимо для проведения анализа  по финансовым вложениям. В конце каждого отчетного периода должны быть также определены и себестоимость, и рыночная стоимость ценных бумаг. В процессе анализа эффективности финансовых вложений изучается объем и структура инвестирования в финансовые активы с определением темпов роста, доходности финансовых вложений как в целом, так и по отдельным финансовым инструментам