Классификация финансовых вложений

Таким образом, организация  учета, основанная на действующей нормативной  базе, не может полностью обеспечить раскрытие информации о финансовых вложениях из-за неадаптированности российских нормативных документов к международным стандартам, а единый План счетов бухгалтерского учета не предусматривает разнообразия объектов учета и возможности полного отражения операций, связанных с финансовыми вложениями. Кроме того, наличие в составе имущества ценностей долгосрочного и краткосрочного характера оказывает неодинаковое влияние на финансовое положение организации и оценку его пользователями. Владение легкореализуемыми ценностями считается положительным фактором, характеризующим финансовую устойчивость предприятия. Наличие объема долгосрочных ценностей придает устойчивость положению организации.

Оценка финансовых вложений

Оценка финансовых вложений при их принятии к учету

К финансовым вложениям относятся  имущественные права, приобретенные  в результате инвестиций организации  в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также  в результате предоставленных другим организациям займов, и пр.

Финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора. В случае вложений в ценные бумаги в состав данных затрат входят:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  продавцу;

- вознаграждения, уплачиваемые  организациям и другим лицам  за информационные и консультационные  услуги, связанные с принятием  решения о приобретении финансовых  вложений;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации или  иному лицу, с участием которых  приобретены ценные бумаги;

- иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных  бумаг.

Корректировка оценки финансовых вложений в долговые ценные бумаги Оценка финансовых вложений, по которой они были приняты к учету, может не соответствовать их реальной ценности. Например, организация может приобрести долговые ценные бумаги (облигации, векселя) по цене ниже номинальной, указанной на самой ценной бумаге. Низкая цена приобретения позволит организации получить при погашении данных бумаг дополнительный доход в сумме разницы между номинальной стоимостью и низкой ценой приобретения. Данный доход включается в финансовые результаты деятельности организации. Возможна ситуация, когда организация приобретает долговые ценные бумаги (облигации, векселя) по цене выше номинальной стоимости, рассчитывая получить высокие проценты по данным бумагам. В этом случае, получая при погашении данных бумаг их номинальную стоимость, организация несет расходы в сумме разницы между высокой ценой приобретения и номинальной стоимостью. Данные расходы также включаются в финансовые результаты организации. С введением в действие норм ПБУ 19/02 было установлено, что финансовые вложения должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  финансовых вложений — это стоимость  финансовых вложений при их принятии к бухгалтерскому учету.

ПБУ 19/02 предусматривает  различные способы формирования первоначальной стои­мости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, (признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу:

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и  консультационные услуги, связанные  с приобретением указанных активов, В случае если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или  иному лицу, через которое приобретены  активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений

Первоначальная оценка финансовых вложений

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств  расходы по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008.

Согласно ПБУ 15/2008 расходы (в частности, проценты) по займам и кредитам, полученным на приобретение финансовых вложений, должны признаваться расходами того отчетного периода, к которому они относятся.

Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 с 1 января 2009 г расходы (в частности, проценты) по займам и кредитам, полученным на приобретение финансовых вложений, отражаются в бухгалтерском учете обособленно  от основной суммы обязательства  по полученному займу (кредиту).

Эти расходы по полученным займам и кредитам считаются прочими  расходами организации и учитываются  при формировании финансового результата организации.

Перечень фактических  затрат на приобретение финансовых вложений является открытым, т. е. предусматривает  возможность включения в их первоначальную стоимость иных затрат, непосредственно  связанных с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны  с приобретением финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению  с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты  организация вправе признавать прочими  расходами организации в том  отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету  указанные ценные бумаги. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается;

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих пере­даче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в  счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их де­нежная оценка, согласованная  товарищами в договоре простого товарищества. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

1.2 Методика учета финансовых  вложений

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения  превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним  более 1 года) и краткосрочные (когда  установленный срок их погашения  не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные  финансовые вложения». К этому счету  могут быть открыты субсчета 06-1 «Паи и акции», 06-2 «Облигации», 06-3 «Предоставленные займы» и другие.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» активный. По дебету этого  счета отражают финансовые вложения предприятия (на срок более одного года) с кредита соответствующих счетов (08 "Капитальные вложения", 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С кредита  счета 06 осуществляют списание финансовых вложений на счет 48 «Реализация прочих активов».

Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К этому счету  могут быть открыты субсчета 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги», 58-2 «Депозиты», 58-3 «Предоставленные займы» и другие.

Средства долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые  в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные  вклады и другие), учитываются на счетах 06 и 58 обособленно.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту  счетов 06 и 58 могут производиться  в журнале-ордере № 8 и ведомости  № 7. В этих же регистрах можно  отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам 06 и 58 отражаются в журналах-ордерах  № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту  счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и  др.

При использовании компьютерных систем по операциям на счетах 06 и 58 формируются соответствующие машинограммы - учетные регистры.

В бухгалтерском учете  предприятий и организаций с 1 июля 1997 года должна применяться Книга  учета ценных бумаг, в которой  должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга  учета ценных бумаг должна иметь  следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная  цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета  ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации  и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета  ценных бумаг могут вноситься  лишь с разрешения руководителя и  главного бухгалтера с указанием  даты вне­сения исправлений.

В случае ведения Книги  учета ценных бумаг с помощью  средств вычислительной техники  результатная информация может формиро­ваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляет­ся по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

Ответственность за организацию  хранения Книги учета ценных бумаг  несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозита­рии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убыт­ки» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расче­тов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету сче­тов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Рассмотрим порядок оценки ценных бумаг.

Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным  законом «О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, приобретаемое  за плату, учитывается в размере  фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его  оприходования; имущество, произведенное  в самой организации, - по стоимости  его изготовления [17, ст.11].

При оценке ценных бумаг  учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость —  сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости  отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость —  цена продажи ценной бумаги при ее пер­вичном размещении, которая может не совпадать с номинальной сто­имостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход орга­низации.

Курсовая (рыночная) стоимость  — цена, определяемая как резуль­тат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает рав­новесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость  акций и облигаций - стоимость  реализуемого имущества ликвидируемой  организации в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость —  сумма, выплачиваемая акционерным  обществом за приобретение собственных  акций или при досрочном погашении  облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).