Калькулирование себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции

 

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции или услуг по статьям расходов. Данные о расходах заносят в калькуляционную ведомость.

Калькулирование также включает и другие работы по исчислению себестоимости:

• продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;
• полуфабрикатов, используемых на последующих стадиях производства;

 

Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента (например, заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

 

Номенклатуру статей калькуляции  каждое предприятие может устанавливать  для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми  инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1.  «Сырье и основные материалы» (учитывает основные комплектующие)

2.  «Полуфабрикаты собственного производства».

3.  «Возвратные отходы» (вычитаются).

4.  «Вспомогательные материалы» (учитывает стоимость материалов, не являющихся основой готовой продукции, а используемых для поддержания непрерывности технологического процесса).

5.  «Топливо и энергия» (на производственные и хозяйственные цели).

6.  «Расходы на оплату труда производственных рабочих» (включает основную и дополнительную заработную плату, а также премии).

7.  «Отчисления на социальные нужды» (учитывает отчисления на социальное страхование).

8.  «Цеховые (общепроизводственные) расходы» (расходы на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, расходы на управление – затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, на одежду и спец. обувь и др.)

= цеховая с/с или неполная производственная

9.  «Общехозяйственные расходы» (связаны с функциями управления в рамках всего предприятия и включают несколько групп расходов:

• административно-управленческие (з/п работников аппарата управления предприятием, их транспортное обслуживание, затраты на командировки; содержание пожарной, военизированной, сторожевой охраны);
• общехозяйственные (амортизация ОС и НМА общезаводского характера; ремонт зданий, сооружений; обслуживание технических средств управления – вычислительных центров, узлов связи; освещение, отопление; оплата консультационных, информационных, аудиторских и банковских услуг);
• подготовка и переподготовка кадров, расходы по набору рабочей силы;
• природоохранные (содержание очистных сооружений, уничтожение экологически опасных отходов);
• налоги и обязательные платежи (по страхованию имущества, транспортный налог, земельный налог).

10.  «Потери от брака».

11.  «Прочие производственные расходы».

= производственная с/с или фабрично-заводская

12.  «Коммерческие (внепроизводственные) расходы» (включают расходы на тару и упаковку, транспортировку, рекламу, прочие расходы по сбыту).

= полная с/с продукции

 

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. Учет затрат необходим для определения финансовых результатов деятельности предприятия.

 

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

 

 

 Классификация методов калькулирования

1. По объектам учета затрат  выделяют:

• позаказный метод;
• попроцессное калькулирование (в управленческом учете часто объединен с попередельным)

 

В основе разделения позаказного  и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин:

• расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п.
• калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

В тех отраслях, где  единица продукции обладает определенными  характерными свойствами и легко  идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода – это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

Там, где единица продукции  теряется в массе других таких  же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов.

 

2. По оперативности контроля существуют методы:

• учета затрат в процессе производства продукции (к ним относится нормативный метод учета затрат)
• учета и калькулирования прошлых затрат (простой метод).

 

Простой метод

Применяется  на предприятиях материальной и непроизводственной сферы, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов, незавершенного производства и запасов готовой продукции (или они имеются в ограниченных количествах).

 

Расчетная производственная с/с продукции: ПРС = ПРМ + ПРТ + ОБЩЗ,

где ПРС – производственная с/с продукции, ПРМ – прямые материальные затраты на продукцию, ПРТ – прямые трудовые затраты на продукцию, ОБЩЗ – общепроизводственные затраты (расходы) организации.

Себестоимость единицы продукции (работ, услуг): с/с пр. = ПРС : К, где К – количество единиц продукции.

 

Нормативный метод

Применяется там, где  имеет место массовое и серийное производство. Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

 

Расчеты фактической  себестоимости осуществляются по следующей формуле: Фс = Нс ± Он ±  Ин,

где Фс — фактическая себестоимость; Нс — нормативная себестоимость; Он — отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

 

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции нормативная себестоимость по каждой статье калькуляции  умножается на индекс экономии (в %): Индекс экономии = (Сумма отклонений от норм : Нормативная с/с выпуска) * 100%

 

Нормативный метод соответствует  широко применяемой на Западе системе  «стандарт-кост», которая состоит

из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных  расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

 

Позаказный метод калькулирования затрат (или поконтрактный, когда речь идет о крупномасштабных заказах сроком выполнения более одного года)

При позаказной калькуляции  объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой.

Этот метод применяется:

• при единичном и мелкосерийном производстве, а также вспомогательном производстве, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново;
• при производстве сложных и крупных изделий;
• при производстве с длительным технологическим циклом.

Например, тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консалтинг), типографический  и издательский бизнес, мебельная  промышленность, ремонтные работы.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого  заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом.

 

Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении  любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может  также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной  перед началом работы над заказом. Записи в калькуляционную карточку подлежат затраты на:

• материалы, используемые для выполнения каждого заказа (оцениваются в зависимости от соответствующей основы – ФИФО или средней стоимости).
• время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.
• специальные закупки или возникшие другие прямые затраты (получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы)

На каждый заказ начисляется  своя доля производственных накладных  расходов завода по мере прохождения  заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем  бухгалтерия сравнивает согласованную  продажную цену с суммарными затратами  на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного  заказа.

 

 

 К недостаткам данного метода относятся:

• отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат;
• сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

 

Попроцессный метод

Используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Он преобладает в массовых производствах, а также в добывающих отраслях промышленности (например угольной, нефтяной), в химической, текстильной, бумажной промышленности, энергетике.

Наиболее подходят для  попроцессной  калькуляции  предприятия,  имеющие следующие особенности:

• качество продукции однородно;
• отдельный заказ не оказывает влияния на производственный  процесс  в целом;
• выполнение  заказов  покупателя  обеспечивается  на  основе  запасов производителя;
• производство является серийным массовым  и  осуществляется  поточным   способом;
• применяется стандартизация  технологических  процессов  и  продукции  производства;
• спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
• контроль затрат по контроль затрат по производственным подразделениям является наиболее целесообразным, чем учет на  основе  требований  покупателя или  характеристик продукции;
• стандарты  по  качеству  проверяются  на  уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится  на  уровне производственных  подразделений  непосредственно  на  линии  в  ходе  производственного процесса.

 

В тех случаях, когда  используется метод калькуляции  затрат производства по процессам, все  производимые единицы продукции  предназначены для создания запасов. Все заказы на продажи удовлетворяются  потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые  товары одинаковые, отпадает необходимость  устанавливать себестоимость любой  конкретной единицы продукции, а  поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала  или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

 

Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для  получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу  продукции.

При попроцессной  калькуляции производственные  затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным  статьям  –  прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату  труда  и отнесенных на с/с готовой продукции заводских накладных расходов).

Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции получается путем деления полной с/с  на объем производства и является усредненным показателем, то попроцессная  система  учета требует меньшего числа хозяйственных операций, чем позаказная система. Именно  поэтому  многие  предприятия  предпочитают  пользоваться ею.