Калькулирование продукции по полной себестоимости

2. Учет косвенных  расходов в составе себестоимости  продукции 

(работ,  услуг) 

     Косвенные расходы (накладные) – совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя отнести непосредственно на конкретные виды изделий. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     Общепроизводственные  расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделам. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. К ним относятся: амортизация, ремонт, энергия, услуги вспомогательных производств, заработная плата и отчисления рабочих, обслуживающих оборудование, расходы на внутризаводские перевозки, и пр.

     Общепроизводственные  расходы можно отнести к условно-переменным. Размеры этих расходов во многом зависят  от объема производства, чего нельзя сказать  о второй группе накладных расходов – общехозяйственных.

     Однако и общехозяйственные расходы также следует признать косвенными, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции, а также не могут быть отнесены  на изделия прямым путем. Ниже будет говорится об учет и участии в калькулировании себестоимости продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые называются накладными.

     Общепроизводственные  расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.

     Общепроизводственные  расходы можно отнести к условно  переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, расходы  на текущий уход за оборудованием  и рабочими местами. Размеры этих расходов во многом зависят от объема производства, чего нельзя сказать о второй группе накладных расходов – общехозяйственных.

     Общехозяйственные расходы состоят из:

1. расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
2. общецеховых расходов на управление.

     Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделением предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулирование.⁷

       Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

     Обычно  в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли  аргументировано принимать решения. С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

       В конце отчетного периода  на суммы фактических общепроизводственных  расходов составляют запись:

     Д-т 20 «Основное производство» - в части  подразделений основного производства

     Д-т 23 «Вспомогательные производства» - в  части подразделений вспомогательного производства

     Д-т 28  «Брак в производстве» - в  доле расходов, относящихся  к забракованной продукции;

     К-т 25 «Общепроизводственные расходы.

     Наиболее  сложной оказывается задача более  глубокого распределения общепроизводственных расходов. Речь идет об организации  аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую ему долю общепроизводственных расходов.

     Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1. выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носитель общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);
2. выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;
3. выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

     В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения очень важен, так как возможно изменение значения себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течении длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако, когда ее несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

     На  практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяют следующие базы:

1. Время работы производственных рабочих (человекочасы) – широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человекочасах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах. Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человекочасов.
2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.
3. Машиночасы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.
4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы определяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платой производственных рабочих.
5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.
6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоймостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.
7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

     Важнейшим принципом выбора способа распределения  накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете – на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания.⁸

     Общехозяйственные расходы связаны с общим  обслуживанием  и организацией производства и управлением  организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26.

     Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет  предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

     В общехозяйственные расходы включаются следующие статьи:

     1. Расходы на управление предприятием: заработная плата аппарата управления; командировки и перемещения; представительские  расходы; содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны и пр. расходы.

      2. Общехозяйственные расходы: содержание прочего общезаводского персонала; амортизация основных средств; содержание и ремонт зданий и инвентаря общезаводского назначения; производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование; охрана труда; подготовка кадров; оргнабор рабочей силы и прочие расходы.

     3. Налоги, сборы, отчисления. Непроизводительные  расходы: потери от простоев; недостачи  и потери от порчи материалов  при хранении на складе.

     В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

     Д-т 20 «Основное производство» - в части  подразделений основного производства

     Д-т 23 «Вспомогательные производства» - в  части подразделений вспомогательного производства

     К-т 26 «Общехозяйственные расходы.

     При калькулировании полной себестоимости фактическая сумма общехозяйственных расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время труда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. Поскольку общехозяйственные расходы не завися от объемов производства их распределение при калькулировании полной себестоимости продукции носит условный характер.⁹ 
 
 

     Глава 2. СИСТЕМЫ УЧЕТА ПОЛНЫХ ЗАТРАТ 

2.1 Нормативный метод учета затрат 

     Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих  принципов:

     - составление предварительной калькуляции  нормативной себестоимости по  каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца - норм и смет;

     - ведение в течение месяца учета  изменений действующих норм для  корректировки нормативной себестоимости  на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений  на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

     - документирование фактических затрат  в течение месяца с подразделением  их на расходы по нормам  и отклонения от норм;

     - установление причин и виновников  выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;

     - определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как алгебраической  суммы нормативной себестоимости,  отклонений от норм и изменений  норм.

     Следовательно, важнейшими элементами нормативного учета  являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ).

     Нормативная себестоимость представляет собой  один из видов предварительной себестоимости  и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам. Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.

     Необходимым условием внедрения нормативного учета  является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию  норм, их кодирование и использование  в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу. Для организации нормативного хозяйства производственного предприятия необходимо хорошо знать технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую и технологическую документацию, технические условия и ГОСТы, в которых фиксируются нормы затрат. Правильно организованное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли. Единая классификации норм должна обеспечивать возможность сопоставления и анализа результатов наблюдений с целью выявления резервов и устранения недостатков.