Калькулирование продукции по полной себестоимости

     Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции преобладает  в производствах с последовательной переработкой исходного сырья в  готовый продукт, с комплексным  использованием сырья, где производственный процесс состоит из отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства: черная и цветная металлургия, химическая и текстильная промышленность, нефтепереработка и производство стройматериалов и др.

     Особенность попередельного метода заключается  в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть может быть продана на сторону. В химической промышленности, переработке нефти и газа из одного вида полуфабриката вырабатывается разнородная продукция в зависимости от специализации последующих выпускающих производств. Это требует обособленного калькулирования промежуточных продуктов. Попередельный метод, как и позаказный, имеет несколько отраслевых вариантов, различающихся приемами калькулирования. Так, в производствах комплексных минеральных удобрении, азотной, соляной и других кислот калькулируют даже в пределах одного передела продукцию отдельных аппаратных процессов. В организациях текстильной промышленности затраты систематизируются по комплексу однородных операций технологического процесса, а калькулируется лишь готовая продукция передела. В последующих переделах полуфабрикаты собственной выработки включают в затраты по оптовым ценам. ³

     Традиционным  для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Эти затраты условно делятся на две большие группы – прямые и косвенные. В двух следующих параграфах будет подробно рассмотрен состав прямых и косвенных затрат. 

     1.2. Учет прямых затрат в составе  себестоимости продукции (работ, услуг) 

     Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные  материалы, как правило учитываются  в составе косвенных расходов).

     Фактическая стоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

     На  предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и д.р. Отклонение фактической стоимости  материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. 

     Определение фактической себестоимости основных материалов, списываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими методами: по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по средней себестоимости. ⁴

     Оценка  запасов по средней себестоимости  возможна двумя способами: пермонентной оценки и периодической оценки.

     Первый  способ  перманентной оценки предполагает расчет себестоимости после каждого поступления материалов в производство. С помощью него можно получить более точные результаты. При периодической оценке себестоимость рассчитывается с учетом всех поступлений данного периода только один раз в конце отчетного периода.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                 

     Оценка  запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в течение отчетного  года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие  в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок.

     Применение  метода ФИФО дает предприятию максимальную возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей.

     Наиболее  близкие к реальной действительности результаты будут получены при расчетах перманентной средней себестоимости запасов.

     Выбранный метод для оценки израсходованных  в производстве материалов предприятие  описывает в своей учетной  политике.

     Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках выбранного метода оценки, и количества материалов, списанных в расход.

     Необходимость выявления фактического расхода материалов по отдельным деталям и операциям ставит перед бухгалтером задачи как по улучшению документооборота по движению материалов, так и по организации самого учета расходования материалов в производстве. Сложность поставленной задачи заключается в том, что только при помощи четко отлаженного производственного учета можно оперативно выявить перерасход или экономию материалов.⁵

     Большое значение в организации учета  использования материалов имеет  оформление первичных документов на отпуск их производство. Наиболее распространенным является отпуск материалов в производство на основе лимитных или лимитно-заборных карт. В них учитывается лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом (например, с полосой по диагонали), с тем  чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы.

     Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях при уточнении  лимита выписывается новая лимитная карта взамен старой, на других –  отдается распоряжение об изменении  лимита, которое в письменном виде прикладывается к соответствующей карте.

     Отпуск  в производство материалов, потребляемых эпизодически, оформляется требованиями.

     Однако, отпуск материалов в производство еще  не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции, выполнение работ или оказание услуг, а также на цеховые и общезаводские нужды. Отпуск материалов цеховым кладовым, в переработку на сторону, переброска материалов на другие склады не является фактическим расходованием материалов и рассматривается как их внутреннее перемещение.

     Поэтому списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа  о расходе. На каждом предприятии  определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.

     Расход  материалов, подвергающихся раскрою, оформляются  раскройными листами (или картами). Такие документы используются, например,  на предприятиях швейной, обувной промышленности. По результатам раскроя в листках или картах определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников этих отклонений.

     Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования материала. Она выписывается на каждое наименование материалов и содержит информацию о движении материала за отчетный период. На основании документов по учету выработки в карту вносят данные о количестве изготовленного из этого материала изделий.

       Общий фактический расход материала за отчетный период (первый элемент прямых расходов) определяется по формуле:

     Р_ф = О_нп = П – В - О_кп ,

     где Р_ф – фактический расход материала за отчетный период;

     О_нп – остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

     П – документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

     В – внутреннее перемещение материала  в течение отчетного периода (возврат  материала на склад, передача в другие цехи), руб.;

       О_кп  - остаток материала на конец отчетного периода, определяемые по данным инвентаризации, руб.

     Фактический расход на каждое изделие определяют путем его распределения пропорционально  нормативному расходу.

     Результатом документального оформления движения и расходования

     Основных  материалов и выполненных расчетов становится проводка:

     Д-т 20 «Основное производство»  К-т 10 «Материалы»      

     Вторым  элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

     Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. Обычно в табелях фиксируются лишь неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня.

     Привлечение работников к сверхурочным работам  оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

     В условиях сдельной формы оплаты труда  могут применяться различные  системы учета выработки рабочих  сдельщиков, в частности система  пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего в первичных документах после выполнения каждой операции.

     При мелкосерийном и индивидуальном производствах основным первичным  документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. 

     В серийном производстве первичными документами  для учета выработки рабочих  являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок. При  передачи партии деталей из цеха в  цех вместе с ними и передается и маршрутный лист.

     В массовых и крупносерийных производствах  для определения выработки каждого  рабочего за смену или за расчетный  период производится пооперационная перепись остатков неотработанных деталей или  не собранных изделий на конец  смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется по формуле:

     В = О_нс + П_с - О_кс,

     где  О_нс – остаток деталей или заготовок на начало смены;

     П_с – количество деталей переданных на рабочее место за смену;

               О_кс - остаток не отработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены.

     При умножении сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы  рабочего сдельщика.

     Таким образом выполненные и оформленные  расчеты позволяют в бухгалтерском  учете составить следующую проводку:

     Д-т 20 «Основное производство»  К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Одновременно  по установленным ставкам производятся расчеты отчислений от основной заработной платы в государственные внебюджетные фонды – социального, обязательного медицинского страхования, в Пенсионный фонд:

     Д-т 20 «Основное производство»  К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».⁶

     В качестве вывода можно сказать, что  элементами прямых расходов являются: общий фактический расход материала  за отчетный период, заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.