Калькулирование и бюджетирование в полиграфической промышленности

     Составление бюджета начинается с формулировки его названия, периода, для которого он составляется и указания на составителя. Все это отражается на титульном  листе.

1. Непосредственно формирование бюджета следует начать с определения доходов предприятия в плановом году, т.е. с составления бюджета продаж. Если предприятие знает, сколько будет продано товаров, можно определить, сколько их нужно произвести.

     Бюджет  продаж определяется высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга, и оказывает воздействие на большую часть других бюджетов, которые, по существу, построены на информации, определенной в нем.

     Обычно  бюджет продаж формируется в натуральных  единицах, что позволяет рассчитывать стоимостные объемы исходя из цен на продукцию и темпов их роста, планировать загрузку оборудования, нормировать прямые затраты по видам продукции.

     Бюджет  продаж (табл. 1) в стоимостном выражении позволяет планировать входящие потоки денежных средств, но его нельзя использовать для построения бюджета производства.

Таблица 1

Бюджет  продаж

 

     2. Бюджет производства.

     Этот  бюджет необходим для формирования производственной программы или  плана.

     Бюджет  производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов ГП на уровне, запланированном руководством. Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денежных единицах.

     Объем производства в натуральных единицах рассчитывается так:

     Бюджет  производства = бюджет продаж + прогнозируемый запас ГП на конец  года – запас ГП на начало года.

     Бюджет  производства будет иметь следующий  вид (табл. 2):

     Таблица 2

Бюджет  производства

 

3.Бюджет постоянных производственных затрат.

К прямым постоянным производственным затратам относятся амортизация, стоимость ремонта и страхования оборудования. Они включаются в бюджет прямых производственных затрат в полном объеме и не зависят от запланированного уровня деятельности. Однако величина постоянных затрат может корректироваться при существенном изменении условий работы предприятия. К примеру, закупка нового оборудования увеличит ежемесячную сумму амортизации, затраты на ремонт, размер страховки.

     Постоянные  производственные затраты необходимо планировать для определения  финансового результата за отчетный период в целом по предприятию.

     Бюджет  переменных производственных затрат (табл. 3) формируется в разрезе производственных процессов, таких как «печать на машине КВА 72», «печать на машине КВА 74» и т. д.

     Таблица 3

Бюджет  постоянных производственных затрат

 
   

4. На полиграфических  предприятиях  (с серийным производством) бюджет закупок (табл. 5) формируется для того, чтобы контролировать объем поставок основных материалов и закупочные цены. Бывает так, что большая часть материалов закупается непосредственно под каждый заказ и нередко предоставляется покупателями.

     Материалы, часто используемые при выполнении различных заказов (краска, лак и др.), закупаются по мере необходимости пополнения остатков на складе. Объем неснижаемого остатка определяет менеджер по снабжению экспертным путем. Список необходимых материалов, их объем и стоимость указываются в утвержденной форме заявления на закупку, которое авторизуется финансовым директором. Перед авторизацией цена материалов, указанная в заявлении, сравнивается со средней стоимостью приобретения аналогичных материалов в предшествующих месяцах. Если отклонение в большую сторону не существенно, то затраты на приобретение включаются непосредственно в бюджет доходов и расходов компании. В противном случае, если менеджер не смог предоставить весомых объяснений, заявление отклоняется.

     Таблица 4

Бюджет  использования  материалов

 

     При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец года (последний определяется руководством).

     На  основе данных предшествующих периодов и прогнозов планового отдела получена следующая информация. 

     Для расчета расхода материалов в  натуральных единицах необходимо знать, во-первых, запасы материалов на начало года, и, во-вторых, потребности в  материалах для выполнения производственного  бюджета.

     Необходимо  рассчитать, сколько будет потрачено в плановом году на закупку материалов.

     Таблица 5

Бюджет  закупок материалов

 

5.Разработка бюджета прямых трудовых затрат

     Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Эти данные используются при составлении бюджета прямых трудозатрат (табл. 6).

     Таблица 6

Бюджет  затрат труда в  натуральном и  стоимостном выражении

 
 

6.Разработка бюджета накладных расходов

     Составлению данного бюджета предшествует классификация накладных расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема выпущенной продукции. Если накладные расходы не изменяются при сокращении или увеличении производственной программы, то такие расходы будут считаться постоянными. Если подобная зависимость существует, то это переменные расходы.

     Накладные расходы между отдельными видами продукции в соответствии с учетной  политикой предприятия распределены пропорционально сумме прямых производственных затрат.

     Их  планирование так же осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих.

     К накладным относятся общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие затраты.