Калькулирование и анализ себестоимости продукции как основа ценовой политики предприятия

Общая сумма  затрат на производство продукции может  измениться:

• из-за объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.

При изменении  объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности ООО «Интро».

Данные для  факторного анализа общей суммы  затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 2.4.

 

Таблица 2.4

Затраты на единицу  продукции, руб.

	Уровень себестоимости, руб.						Объем
Вид	2011			2012			производства, шт.
продукции	Всего	В том числе		Всего	В том числе		базовый	текущий
		перемен-  ные	постоян-  ные		перемен-  ные	постоян-  ные
А	3 000	2 800	1 200	3 800	3 260	1 630	10 000	13 300
Б	2 600	1 860	760	3 100	2 100	1 000	10 000	6 700

 

В связи с  сокращением выпуска продукции на 6% (I_VBП = 0,96) сумма затрат уменьшилась на 2 326 тыс. руб. (63 676 – 66 000).

За счет изменения  структуры продукции сумма затрат ООО «Интро» возросла на 3 610 тыс. руб. (67 286 – 63 676). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения  уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат ООО «Интро» увеличилась на 7 633 тыс. руб. (73 828 – 67 286).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 610 — 73 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой  на 16 610 тыс. руб. (81 610 – 66 000), или на 23,6%, в том числе за счет изменения  объема производства продукции и  ее структуры — на 1286 тыс. руб. (67 286 – 66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 13 226 тыс. руб. (81 610 – 67 286), или на 21,6 %.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции ООО «Интро»можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (схема 2.1).

Схема 2.1 Структурно-логическая модель затрат на ООО «Интро»

Рост себестоимости  продукции на ООО «Интро» обусловлен в основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась на 3,83 % (2686 : 67 286).

В процессе анализа  необходимо также оценить изменения  в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 2.4, рост произошел по всем элементам  и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной  продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным [26].

Таблица 2.5

Динамика издержкоемкости произведенной продукции ООО «Интро»

Год	ООО «Интро»		Предприятие-конкурент		В среднем по отрасли
	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
2008	84,2	100	85,2	100	90,4	100
2009	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
2010	82,9	98,5	84,0	98,6	86,5	95,7
2011	82,5	98,0	83,8	98,4	85,7	94,8
2012	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

В процессе анализа  изучено выполнение плана и динамика издержкоемкости продукции, ООО «Интро», а также проведены межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 2.5).

На основании  приведенных данных можно сделать  вывод, что издержкоемкость продукции  на ООО «Интро» снижается менее  высокими темпами, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

Необходимо также  изучить изменение уровня издержкоемкости  продукции по отдельным элементам  затрат (табл. 2.6). После этого нужно  установить факторы изменения общей  издержкоемкости.

 

 

Таблица 2.6

Изменение издержкоемкости продукции ООО «Интро» по элементам затрат

Элементы затрат	Затраты на рубль продукции,
	2011	2012	+, –
Заработная плата с  отчислениями	22,78	21,26	–1,52
Материальные затраты	43,75	45,45	+1,70
Амортизация	7,00	6,98	–0,02
Прочие	8,97	7,56	–1,41
Итого	82,5	81,25	–1,25

 

Размер затрат на рубль продукции изменился  за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции: 83,78 – 82,50 = +1,28 коп;

изменения структуры  производства: 80,48 – 83,78 = –3,30 коп; 
количества потребленных ресурсов 77,39 – 80,48 = –3,09 коп; 
роста цен на ресурсы: 97,50 – 77,39 = +20,11 коп;  
повышения цен на продукцию: 81,25 — 97,50 = -16,25 коп.

Итого: –1,25 коп.

После этого  можно установить влияние исследуемых  факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 2.7):

ΔП_Xi=ΔИЕ_Xi·∑(VPП_i1·Ц_i0) (2.3)

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли выросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.

 

 

Таблица 2.7

Расчет влияния  факторов на изменение суммы прибыли ООО «Интро»

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	+1,28–80 442/100	–1030
Структура продукции	–3,30–80 442/100	+2655
Ресурсоемкость продукции	–3,09–80 442/100	+2485
Цены на потребленные ресурсы	+20,11–80 442/100	–16 176
Изменение среднего уровня отпускных  цен на продукцию	–16,25–80 442/100	+13 072
Итого	–1,25	+1006

Следует отметить также, что темпы роста цен  на ресурсы опережают темпы роста  цен на продукцию предприятия, что  свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          Заключение

 

Калькулирование является способом определения себестоимости продукции или услуги, а также себестоимости производственных ресурсов. Калькулирование производится на основе учётных и расчётных затрат и на основе структуры этих затрат. Расчёт структуры затрат опирается на понимание типа производства, вида производства, загрузки предприятия, прочих «вспомогательных» процессов (таких как маркетинг, логистика и т. д.) и в зависимости от категории производства.

Калькулирование, в отличие от калькуляции, не определяет затраты в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств, так как занятие счётом ради счёта в калькулировании не имеет смысла. Калькулирование берёт за расчётную основу затраты или виды затрат из сложенных по определённым видам статей затрат из бухгалтерского учёта.

По итогам проведенного исследования можно сделать ряд  выводов:

- калькулирование  используется как для предварительной  оценки себестоимости, так и для последующего завершающего контроля;

- фактическая  себестоимость единицы продукции  на  ООО «Интро» составляет 1 616,03 руб

- при изменении  объема производства продукции  возрастают лишь переменные расходы; постоянные же расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности ООО «Интро»;

- за счет изменения структуры продукции сумма затрат ООО «Интро» возросла на 3 610 тыс. руб. (67 286 – 63 676). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции;

- рост себестоимости  продукции на ООО «Интро» обусловлен  в основном повышением цен  на потребляемые ресурсы.

С целью повышения  эффективности работы предприятия  можно дать следующие рекомендации:

- расширить специализацию или увеличить объемы продаж. У тех предприятий, что производят продукцию партиями, себестоимость готового товара ниже, чем у тех, кто производит товар поштучно;

- увеличить производительность труда рабочих. Этого можно достичь, замотивировав сотрудников как моральными, так и материальными стимулами;

- сократиь затраты  на обслуживание производства  или на управление производственным  процессом. Это мероприятие является  непосредственным шагом к снижению  себестоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников.

1. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие : рекомендовано М-вом образования / Н. П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2008. - 715, [5] с. - (Высшее образование).
2. Кутер, М. И.  Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебник : рекомендовано М-вом образования / М. И. Кутер. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 639 с.
3. Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – Спб.:     СПБГУ ИТМО, 2005. – 141с.
4. План счетов бухгалтерского учета. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 128 с.
5. Все прложение по бухгалтерскому учету. – М.:ЗАО Юстицинформ, 2007. – 232 с.
6. В.Б Ивашкевич «Бухгалтерский управленческий учет». Москва, 2003 г.
7. М.А. Вахрушина «Бухгалтерский управленческий учет». Москва, 1999 г.  – 528c.
8. Управленческий учет. Учебное пособие /Под Под ред. А.Д. Шеремета.-М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.-512с.
9. Карпова Т.П. Основы управленческого учета:Учебное пособие.-М.:Инфра-М,1997-392с.
10. Пашев Р. Ф. , Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учета /Учебник - 2-е изд. , перераб. и доп. – М. : "Финансы и статистика", 1988.
11. Экономика предприятия. Учебник /Под ред. О.И. Волкова.-М.:ИНФРА-М. 2000 г
12. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: ИВЦ « Маркетинг», 1999 г.
13. Справочник директора предприятия / под ред. Лапусты М.Г. –М.:ИНФРА-М, 2000. 670 с.
14. http://www.kodeks.ru/manage/page/ - сайт справочно-правовой системы «Кодекс».
15. http://www1.minfin.ru/buh/buh_zinpa_pbu.htm - сайт министерства финансов с набором
16. http://www.libertarium.ru - Библиотека экономической литературы
17. http://www.aup.ru/ - административно-управленческий портал.
18. http://www.aup.ru/books/m203/7_3.htm    Экономика предприятия: конспект лекций Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.
19. http://www.grandars.ru/college/cenoobrazovanie/cenoobrazovanie.html
20. http://robotlibrary.com/book/611-finansy-organizacij-gavrilova-a-n/23-34-kalkulirovanie-sebestoimosti-produkcii.html
21. http://www.prometeus.nsc.ru/biblio - Электронный библиографический указатель "Новая Россия" (Новосибирск).
22. http://www.plyushkin.fromru.com/ - законодательство в формате HTML-справки.
23. http://microeconomica.economicus.ru/
24. http://www.cis2000.ru/cisFinAnalysis/savickayanalishozdeyatFE.shtml
25. http://androsov.narod.ru/BU_41_Kalkulyaciya_sebestoimosti.pdf
26. http://www.bibliotekar.ru/deyatelnost-predpriyatiya-2/144.htm