Издержки обращения

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и  иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку  (между отдельными видами отгруженной  продукции ежемесячно исходя  из их веса, объема, производственной  себестоимости или другим соответствующим показателям);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную  посредническую деятельность, - расходы  на транспортировку (между проданным  товаром и остатком товара  на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) . Счет 44 "Расходы на продажу"корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

02 Амортизация основных средств 11 Животные на выращивании и откорме

04 Нематериальные  активы

15 Заготовление и  приобретение материальных ценностей

05 Амортизация нематериальных  активов 45 Товары отгруженные

10 Материалы 76 Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 79 Внутрихозяйственные расчеты

19 Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям  90 Продажи

23 Вспомогательные  производства 94 Недостачи и потери  от порчи ценностей

29 Обслуживающие  производства и хозяйства 99 Прибыли и убытки

41 Товары 

42 Торговая наценка 

43 Готовая продукция 

60 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками 

68 Расчеты по налогам  и сборам 

69 Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению 

70 Расчеты с персоналом  по оплате труда 

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами 

79 Внутрихозяйственные  расчеты 

94 Недостачи и  потери от порчи ценности 

96 Резервы предстоящих  расходов 

97 Расходы будущих  периодов 

По дебету этого  счета учитываются расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10, 60, 70 и т.д.) . Основные бухгалтерские проводки по счету 44 сводятся к следующим:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций

44 10 Израсходованы  материалы на операции по продаже продукции.

44 23 Произведены вспомогательными  производствами расходы на продажу  продукции.

44 29 Произведены обслуживающими  производствами и хозяйствами  расходы на продажу продукции.

44 60, 76 Стоимость работ  (услуг) сторонних организаций  включена в расходы на продажу продукции:

- расходы на затаривание  и упаковку изделий на складах  готовой продукции,

- расходы по доставке  продукции на станцию (пристань) отправления,

- погрузке в вагоны, суда,

19 60, 76 Выделен НДС  в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг), использованных при продаже продукции.

44 69 Начислен единый  социальный налог на выплаты  работникам, занятым продажей продукции.

44 69-1 Начислены платежи  по обязательному страхованию  от несчастных случаев работников, занятых продажей продукции.

44 70 Начислена заработная  плата работникам, занятым продажей  продукции.

44 79-2 Затраты обособленных  подразделений включены в расходы  на продажу продукции.

44 97 Списана доля  расходов будущих периодов на  расходы по продаже продукции

90-2 44 Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость проданной продукции.

То есть, по дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных  с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся  к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов. Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с их основной деятельностью. К таким расходам, в частности, относятся:

1. амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

2. заработная плата  работников, занятых в процессе  продажи товаров;

3. оплата услуг  посреднических организаций;

4. транспортные расходы  по доставке товаров на склад;

5. расходы на рекламу;

6. другие расходы,  связанные с продажей товаров.

При начислении амортизации  по основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в  процессе продажи товаров, сделайте в учете соответствующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02 (05)

– начислена амортизация  по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи  товаров.

Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 60

– отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних  организаций, связанных с продажей товаров.

Суммы НДС, указанные  в счетах-фактурах таких организаций, отразите записью:

Дебет 19 Кредит 60

– учтены суммы НДС  по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров.

После того как эти  услуги будут оплачены, сделайте проводки:

Дебет 60 Кредит 50 (51)

– оплачены услуги сторонних  организаций, связанные с продажей товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– НДС принят к  вычету.

Если продаваемые  товары не облагаются НДС, то сумма  налога, уплаченная по работам или  услугам, связанным с процессом  их продажи, включается в расходы  на продажу. Сумму налога, уплаченную по таким работам (услугам), спишите проводкой:

Дебет 44 Кредит 19

– учтен в составе  расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже  товаров, не облагаемых НДС.

Расходы подотчетных  лиц, связанные с продажей товаров, также включите в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 71

– учтены в расходах на продажу расходы подотчетных  лиц.

Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров, отразите проводкой:

Дебет 44 Кредит 70

– начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.

После начисления заработной платы отразите начисление единого  социального налога и взносов  на обязательное пенсионное страхование.

Для этого сделайте в учете записи:

Дебет 44 Кредит 69-1-1

– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по ЕСН»

– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в  федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2

– взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены  в счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет;

Дебет 44 Кредит 69-3-1

– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в  федеральный фонд обязательного  медицинского страхования;

Дебет 44 Кредит 69-3-2

– начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо единого  социального налога с заработной платы персонала, занятого в процессе продажи товаров, вам нужно начислить  взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Дебет 44 Кредит 69-1-2

– начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Нередко товары, предназначенные  для продажи, или материалы расходуются организацией для собственных нужд (например, используются в рекламных целях). На стоимость израсходованных товаров (материалов) сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 41 (10)

– включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.

Все рекламные расходы  учитываются на счете 44 "Расходы  на продажу" с последующим отнесением на финансовый результат, суммы расходов на рекламу в пределах установленных  нормативов уменьшают налогооблагаемую прибыль, а расходы на рекламу, превышающие установленные нормативы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. Плата за пользование рекламным местом и за аренду рекламного щита:

Д44 К76 - отражены расходы  по рекламе 

Д19 К76 - учтен НДС  по рекламным расходам

Д 76 К 51 - оплачены расходы  на рекламу 

Д 68 К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета.

Приобретение или  создание рекламной продукции (щита, стенда и т. д.) будет отражаться в  бухгалтерском учете в зависимости от ее отнесения к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам или к нематериальным активам.

Если рекламный  носитель относится к категории  МБП, то в бухгалтерском учете  его приобретение отражается записями:

Д12 К76 - приобретен МБП

Д19 К76 - учтен НДС по приобретенному МБП

Д76 К51 - оплачен оприходованный МБП

Д 44 К13 -начислена  амортизация МБП и включена в  рекламные расходы того месяца, в  котором начислена 

Д68 К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета. 

В случае когда рекламный  носитель относится к категории основных средств, то в бухгалтерском учете его приобретение отражается записями:

Д08 К76 - приобретено  ОС

Д19 К76- учтен НДС  по приобретенному ОС

Д76 К51 - оплачено оприходованное ОС

Д01 К08 - рекламный  носитель учтен в составе основных средств

Д44 К02 - начислена  амортизация ОС и включена в рекламные  расходы того месяца, в котором  начислена

Д68 К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета. 

Если рекламный  носитель относится к категории  нематериальных активов (НМА), то есть приобретается долгосрочное или бессрочное право пользования рекламным местом, то в бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующими записями:

Д08 К76 - приобретен НМА

Д19 К76 - учтен НДС  по приобретенному НМА

Д 76 К51 - оплачен оприходованный НМА