История развития аудита, основные понятия

Английские ученые внесли большой вклад в развитие теории и методов аудита. Они разработали анкеты, позволяющие существенно сократить трудоемкость проверок. В опубликованной в Англии в 1910 г. книге «Программы аудита» отмечалось, что в качестве первой ступени аудита должно выступать установление системы внутренней проверки. Очевидно, что именно в это время к аудиторам уже пришло понимание важности состояния внутреннего контроля и его связи с объемом аудиторской проверки.

В настоящее время  в целях осуществления контроля качества работы аудиторов и аудиторских организаций три ведущих профессиональных объединения Великобритании создали Объединенный отдел мониторинга. На 31 декабря 2001 г. в указанные Институты входило 8187 членов-организаций, что сопоставимо с общим количеством аудиторских организаций в России.

С 1986 г. английским компаниям  вменено в обязанность создавать  у себя аудиторские комитеты, которые  должны проверять финансовую информацию, а также средства внутреннего  контроля и систему финансового  управления, проводить экспресс-анализ и обеспечивать тесное взаимодействие с внешними аудиторами.

В Германии первые шаги по организации аудита были сделаны  в 1870 г., когда дополнение к Закону об акционерных обществах обязало  наблюдательные советы данных обществ  осуществлять проверку баланса, отчета о распределении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в данном законе не было указано, какая это должна быть проверка, - собственными ревизорами или же приглашенными со стороны. В связи с тем, что «грюндерская лихорадка» после 1870 г. привела к созданию и быстрому краху множества акционерных обществ, германское законодательство предусмотрено проведение внешнего аудита.

По примеру английских аудиторов 14 августа 1884 г. в Германии был создан институт бухгалтеров-ревизоров.

В этот период И.Ф. Шерром, известным немецким бухгалтером, были выдвинуты идеи о зависимости  реальности баланса от ряда обстоятельств  и сформулировано понятие «поле  ошибки». Именно И.Ф. Шерр в своем  труде «Бухгалтерия и баланс» классифицировал и проанализировал основные методы искажения баланса: соединение разнородных имущественных ценностей под одним названием; неправильное начисление амортизационных сумм; включение фиктивных дебиторов и кредиторов; манипуляции с переоценкой материальных ценностей; создание фиктивных фондов и резервов.

С 1931 г. для акционерных  обществ внешние аудиторские  проверки стали обязательными.

В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов. Который  просуществовал до 1945 г. После окончания  Второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, который в ноябре 1954 г. был переименован в Институт аудиторов Германии.

Государственное воздействие  на аудиторскую деятельность в Германии проявляется в том, что все  аудиторы и аудиторские фирмы должны в обязательном порядке быть членами Аудиторской палаты. Обязанность Аудиторской палаты Германии заключается в защите профессиональных интересов аудиторов и содействии родству авторитета аудиторской профессии, оказании консультационной и правовой помощи членам палаты, повышении квалификации аудиторов, контроле аудиторской деятельности и содействии в обучении новых аудиторских кадров. Членами Аудиторской палаты вместе с аудиторами, занимающимися исключительно своими профессиональными обязанностями, являются руководители, члены правлений и другие ответственные работники аудиторских фирм, даже если они не заняты непосредственно аудитом.

Право проведения аудиторских  проверок закреплено только за официально уполномоченными аудиторами - «контролерами  экономики», «присяжными контролерами бухгалтерских книг», а также официально уполномоченными аудиторскими фирмами.

Аудит в Германии имеет  несколько направлений:

· аудиторский контроль предприятия в конце финансового  года (проверка правильности ведения  бухгалтерских книг, проверка годовой отчетности);

· аудиторский контроль документов юридического лица в период его основания на предмет соответствия законодательству страны;

· аудиторский контроль по поручению общего собрания акционеров;

· аудиторский контроль отдельных сегментов деловой и финансовой деятельности;

· аудиторские проверки на предмет обнаружения правонарушений, включая контрольные проверки текущего характера, превентивные проверки с  целью предупреждения возможных  нарушений;

· контрольные проверки всего предприятия или его части.

Во Франции функционируют  две основные организации, занимающиеся руководством аудиторской деятельности в стране: Палата экспертов-бухгалтеров  и поверенных бухгалтеров; Общество комиссаров по счетам.

Основные различия в деятельности данных организаций состоят в том, что эксперты-бухгалтеры приглашаются для проведения проверок ведения учета и отчетности, а комиссары по счетам назначаются в обязательном порядке в акционерные общества согласно законодательству об акционерных обществах. В каждом акционерном обществе должен быть назначенный комиссар по счетам, а если это общество обязано публиковать консолидированную отчетность, то должно быть не менее двух комиссаров.

Как и в других странах  с рыночной экономикой, во Франции  развитие аудита привело к выделению специализаций - из среды аудиторов, по традиции и называемых экспертами-бухгалтерами, выделились специалисты по налоговому, правовому консультированию и менеджменту. Палата экспертов-бухгалтеров и поверенных бухгалтеров Франции объединяет аудиторские учреждения и отдельных аудиторов на общенациональном и региональных уровнях.

Достаточно сильно развито государственное регулирование  аудита. Государство осуществляет прямой контроль формирования аудиторских  кадров, их профессиональной подготовки и текущей деятельности.

Развитие аудита в  Италии неразрывно связано с формированием  науки об учете. Одним из ярких  теоретиков в данной области является Ф.Вилла, создатель одного из трех известнейших итальянских научных направлений  в бухгалтерском учете, а именно ломбардского. Ф.Вилле приписывают выделение трех составных частей бухгалтерского учета: теории учета; правил ведения регистров и их практического использования; организации управления, в том числе ревизии счетов.

Италия относится  к числу стран, где сильно развито государственное регулирование аудита.

В конце января 1992 г. в стране принято правительственное  постановление, согласно которому законную аудиторскую деятельность могут  осуществлять только те лица, которые  внесены в именной реестр, находящийся под контролем Министерства юстиции. В именном реестре должны числиться как аудиторские фирмы, так и отдельные лица. Большинство руководителей зарегистрированных аудиторских фирм также должны пройти персональную регистрацию.

В Италии, как и  во Франции, аудиторы подразделяются на две категории: проверку и подтверждение финансовой отчетности осуществляют так называемые «доттори коммерчиалисти», а постановку бухгалтерского учета и текущее консультирование по учетным делам - «раджионьери».

В ряде стран используется комплексный показатель - обязательный аудит для фирм, размеры которых превышают установленные показатели по активам баланса, объемам продаж и численности работников (Греция, Люксембург, Португалия). Практически во всех странах под обязательный аудит подпадают банки и страховые компании, финансовые компании, общественные организации, компании, зарегистрированные на фондовом рынке.

В настоящее время  в Европе важную роль играют два  профессиональных объединения бухгалтеров  и аудиторов. В 1973 г. в Лондоне был образован Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета, а в 1987 г. - Европейский союз по экономике и финансам.

3.Понятие  аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы могут оказывать  связанные с аудиторской деятельностью  услуги, в частности:

1) постановку, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение  налогового учета, составление  налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реорганизацией организаций  или их приватизацией;

5) юридическую помощь  в областях, связанных с аудиторской  деятельностью, включая консультации  по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию  бухгалтерского учета и внедрение  информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и  анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью;

11) иные услуги, установленные  федеральными стандартами аудиторской  деятельности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

4. Субъекты рынка  аудиторских услуг.

Субъектами рынка аудиторских услуг выступают:

1) аудиторские организации;

2) индивидуальные аудиторы;

3) аудиторы;

4) аудируемые лица.

Аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СОА).

Коммерческая организация  приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с момента  внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее — реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

Если в течение  трех месяцев с момента государственной  регистрации коммерческая организация не вступила в одно из СОА, то она не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», производные слова от слова «аудит», а также заниматься аудиторской деятельностью.

Индивидуальный аудитор — предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, имеющий право заниматься аудиторской деятельностью.

Индивидуальный аудитор  приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с момента  внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций  СОА, членом которой он является.

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СОА.

Физическое лицо признается аудитором с момента внесения сведений о нем в реестр аудиторов  и аудиторских организаций.

Аудитор осуществляет аудиторскую деятельность в рамках трудового договора между ним  и аудиторской организацией.

Аудируемое лицо — организации и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, финансово-хозяйственная деятельность которых подвергается аудиту.

5. Цели и задачи аудита 

      Основной   целью   аудита    является    установление    достоверности бухгалтерской   (финансовой)   отчетности    экономических    субъектов и соответствия   совершенных   ими   финансовых   и   хозяйственных   операций нормативным актам. Цель  аудита  определяется  законодательством,  системой  нормативного регулирования   аудиторской   деятельности,   договорными    обязательствами аудитора и клиента.